Вопрос: Самозанятый гражданин (плательщик налога на профессиональный доход) реализует виниловые пластинки. Должен ли он использовать контрольно-кассовую технику в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" при приеме наличных денежных средств? Чек должен быть передан покупателю в бумажном виде или в электронной форме? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.)

Самозанятый гражданин (плательщик налога на профессиональный доход) реализует виниловые пластинки.

1. Должен ли он использовать контрольно-кассовую технику в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" при приеме наличных денежных средств?

2. Чек должен быть передан покупателю в бумажном виде или в электронной форме?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1) Самозанятый гражданин, уплачивающий НПД, не должен применять ККТ при осуществлении расчетов с покупателем. Чек будет формироваться в приложении "Мой налог".

2) Чек может быть передан покупателю как в электронной форме, так и в бумажном виде. При передаче чека в электронной форме одновременно дублировать его на бумажном носителе (распечатывать) не требуется.

Обоснование вывода:

Прежде всего отметим, что ни НК РФ, ни федеральные законы термина "самозанятые" не содержат, поэтому в зависимости от ситуаций под ним могут пониматься разные категории физических лиц*(1). Применительно к рассматриваемой ситуации под самозанятым гражданином понимается плательщик налога на профессиональный доход (НПД), получающий профессиональный доход от самостоятельной продажи виниловых пластинок (п. 8 ст. 1 НК РФ, ч. 7 ст. 8 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ (далее - Закон N 422-ФЗ), смотрите также Вопрос: Кто такие "самозанятые"? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", ноябрь 2018 г.)*(2).

Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения*(3). Датой получения доходов от реализации признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено этой статьей (ч. 1 ст. 6, ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона N 422-ФЗ).

Согласно ст. 13 Закона N 422-ФЗ налоговая декларация по НПД в налоговые органы не представляется. При этом сумма налога исчисляется непосредственно налоговым органом (как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы) (ч. 1 ст. 11 Закона N 422-ФЗ).

Применение ККТ

Порядок передачи сведений в налоговый орган регламентирован ст. 14 Закона N 422-ФЗ. Этой статьей установлена обязанность налогоплательщика с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию (если иное не предусмотрено Законом N 422-ФЗ):

- передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган (часть 1),

- сформировать чек (части 1, 3),

- обеспечить передачу чека покупателю (заказчику) (части 1, 4). Перечень необходимых реквизитов чека определен п. 6 ст. 14 Закона N 422-ФЗ.

Состав передаваемых сведений о расчетах и порядок их передачи через мобильное приложение "Мой налог" устанавливаются порядком использования мобильного приложения "Мой налог", размещаемым в сети Интернет на официальном сайте ФНС (ч. 2 ст. 3 Закона N 422-ФЗ).

В свою очередь, правила применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов в РФ определены Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ (далее - Закон N 54-ФЗ). Этим законом обязанность применения ККТ возложена на организации и индивидуальных предпринимателей. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не относятся к числу пользователей ККТ, обязанных при расчетах применять ККТ (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ).

Более того, в соответствии с п. 2.2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ ККТ не применяется индивидуальными предпринимателями, применяющими спецрежим НПД в отношении доходов, облагаемых налогом на профессиональный доход.

Таким образом, самозанятый гражданин, уплачивающий НПД, применять ККТ не должен. В момент расчета наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа он должен в приложении "Мой налог" сформировать чек и передать его покупателю (ч. 3 ст. 14 Закона N 422-ФЗ). Как указано на официальном сайте ФНС России, это приложение - основной инструмент для взаимодействия плательщиков НПД и налоговой инспекции. Оно заменяет кассу и отчетность. С помощью приложения можно сформировать чек, проверить начисления налогов и узнать о сроках уплаты*(4).

Варианты передачи чека

Согласно ч. 4 ст. 14 Закона N 422-ФЗ чек может быть передан покупателю (заказчику) в электронной форме или на бумажном носителе. В электронной форме чек может быть передан следующими способами:

1) путем направления чека покупателю (заказчику) на абонентский номер или адрес электронной почты, представленные покупателем (заказчиком);

2) путем обеспечения покупателю (заказчику) возможности в момент формирования чека в месте продажи считать компьютерным устройством (мобильным телефоном, смартфоном или компьютером, включая планшетный компьютер) QR-код, содержащийся на чеке.

Как видим, Законом N 422-ФЗ предусмотрена возможность передачи чека как в бумажном виде, так и в электронном. Что, однако, не обязывает дублировать электронный чек бумажным носителем. Таким образом, чек покупателю может быть передан только в электронной форме. Одновременно выдавать его в бумажном виде (распечатывать) не требуется.

Смотрите также п.п. 5-7 письма ФНС России от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@ "О применении налога на профессиональный доход".

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. НПД: Порядок передачи сведений при проведении расчетов. Применение ККТ;

- Энциклопедия решений. Постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах плательщиков НПД. Мобильное приложение "Мой налог";

- Энциклопедия решений. НПД: исчисление, порядок и сроки уплаты налога, налоговый вычет, налоговая отчетность.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

23 апреля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Энциклопедия решений. Налогообложение самозанятых лиц.

*(2) Ограничения для применения НПД определены ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ. В частности, не вправе применять НПД лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, а также посредники. В данном случае исходим из предположения, что физическое лицо не относится к категории лиц, не имеющих право на применение этого спецрежима.

*(3) Не признаются объектом налогообложения НПД доходы, перечисленные в ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ, в числе которых доходы от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиком для личных, домашних и (или) иных подобных нужд.

*(4) https://npd.nalog.ru/app/.