Вопрос: Покупатель выставил поставщику акт формы N ТОРГ-2. Поставщик согласился, что ошибочно указал вес отгруженного товара. Со своей стороны покупатель внес исправления веса товара в накладную при приемке. В августе 2018 года была продажа, а в ноябре 2018 года поставщик внес корректировочный счет-фактуру. Нужно ли исправлять первичные документы (ТОРГ-12) при выставлении корректировочного счета-фактуры? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.)

Покупатель выставил поставщику акт формы N ТОРГ-2. Поставщик согласился, что ошибочно указал вес отгруженного товара. Со своей стороны покупатель внес исправления веса товара в накладную при приемке. В августе 2018 года была продажа, а в ноябре 2018 года поставщик внес корректировочный счет-фактуру.

Нужно ли исправлять первичные документы (ТОРГ-12) при выставлении корректировочного счета-фактуры?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если поставщик считает, что в первоначально выставленной товарной накладной (форма ТОРГ-12) ошибочно указан вес отгруженного товара, то исправления в документ следует внести. Если же товарная накладная на момент отгрузки товара покупателю была оформлена правильно, то нет необходимости вносить исправления в такую накладную.

Обоснование вывода:

На основании части 7 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) в первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (смотрите также п. 16 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Исправления в первичные документы могут вноситься только при обнаружении ошибки (раздел 4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105 по согласованию с ЦСУ СССР).

Таким образом, если поставщик считает, что в первоначально выставленной товарной накладной (форма ТОРГ-12) ошибочно указан вес отгруженного товара, то исправления в первичный учетный документ следует внести. Если же товарная накладная на момент отгрузки товара покупателю была оформлена правильно, то нет необходимости вносить исправления в такую накладную.

В случае расхождения количества товаров, полученных покупателем, по сравнению с количеством, указанным продавцом в накладных и счетах-фактурах, и, соответственно, изменения стоимости отгруженных товаров в результате уточнения их количества продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры (абзац третий п. 3 ст. 168 НК РФ, смотрите также, например, письма Минфина России от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 27.03.2012 N 03-07-09/29, от 23.03.2012 N 03-07-09/25, ФНС России от 01.02.2013 N ЕД-4-3/1406@, от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4100@, УФНС России по г. Москве от 05.05.2012 N 16-15/040329@)*(1).

На основании п. 10 ст. 172 НК РФ корректировочный счет-фактура выставляется покупателю при наличии документа (договора, соглашения иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение.

Как следует из письма Минфина России от 12.05.2012 N 03-07-09/48, письма ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4100@, при недопоставке товара покупателю основанием для выставления продавцом корректировочного счета-фактуры может служить акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма ТОРГ-2) или накладная (форма ТОРГ-12) с внесенными в нее исправлениями.

Как мы поняли, в рассматриваемом случае поставщик выставил корректировочный счет-фактуру на основании акта об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма ТОРГ-2). То есть данным документом стороны подтвердили согласие (факт уведомления) покупателя на изменение количества (объема) отгруженного товара. Необходимость внесения исправлений в товарную накладную стороны должны решить с учетом наличия ошибки в документе.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Исправление первичных документов;

- Энциклопедия решений. Корректировочный счет-фактура;

- Энциклопедия решений. Исправление счета-фактуры;

- Вопрос: Каков порядок исправления первичных документов (товарных накладных, актов)? Должна ли при исправлении таких документов ставиться только подпись исполнителя (продавца), или должна присутствовать также и подпись заказчика (покупателя), подписавшего документ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2018 г.);

- Вопрос: Поставщик поставил товар в меньшем количестве, чем указано в накладной и счете-фактуре. Данное расхождение установлено покупателем до приема товара на бухгалтерский учет. Покупатель оприходовал товар только в размере фактически полученного количества товара и составил акт по форме ТОРГ-2. Как в данном случае у покупателя должен быть отражен в книге покупок первоначальный счет-фактура и корректировочный счет-фактура? Является ли акт по форме ТОРГ-2 и (или) товарная накладная по форме ТОРГ-12 (с учетом внесенных исправлений), заверенные подписями представителей поставщика и покупателя и печатями, основанием для составления корректировочного счета-фактуры? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2018 г.);

- Вопрос: Индивидуальному предпринимателю, находящемуся на общей системе налогообложения, поставщик представил с поставкой товара пакет документов: форму ТОРГ-12 и счет-фактуру. Предприниматель поставил на учет фактически поступившие товары, в книге покупок счет-фактура поставщика был зарегистрирован на сумму НДС, относящуюся к фактически поставленным товарам. Исправления, внесенные в товарную накладную, подписаны поставщиком и ИП. При приемке товара ИП обнаружил недопоставку товара в количестве двух единиц. Нужно ли в данной ситуации заменить первоначальную накладную формы ТОРГ-12 и оформить дополнительные первичные документы со стороны покупателя и поставщика? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2018 г.);

- Вопрос: Сторонами договора поставки являются организации, применяющие общую систему налогообложения и являющиеся плательщиками НДС. Поставщик в рамках одной поставки отгрузил несколько наименований товаров, оформил одну товарную накладную по форме ТОРГ-12 и счет-фактуру. Покупатель при приемке товаров обнаружил несоответствие количества, ассортимента и комплектности полученных товаров показателям, указанным в товарной накладной. Какие документы в данной ситуации должны оформляться сторонами договора? Может ли покупатель вместо выписки акта о расхождениях самостоятельно вносить исправления в накладную ТОРГ-12? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2016 г.);

- Вопрос: Следует ли в случае изменения стоимости отгруженных товаров при выставлении корректировочного счета-фактуры вносить исправления в товарную накладную, выставленную при продаже товаров покупателю? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2014 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

Ответ прошел контроль качества

25 января 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В случае если изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло в результате исправления технической ошибки, возникшей в результате неправильного ввода данных о цене и (или) количестве отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в информационные системы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учета, или в связи с арифметической ошибкой продавца, то корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется. В этом случае в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товара (выполнении работы, оказании услуги), вносятся исправления в порядке, установленном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.