1017. Предприниматель без образования юридического лица осуществляет свою работу на квартире, которая является коммунальной. Для работы используется коллективный телефон, который оформлен на соседа. Предприниматель ведет междугородные переговоры, связанные с его предпринимательской деятельностью. Можно ли отнести оплату этих переговоров на расходы?
Согласно ст.12 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", состав расходов предпринимателя увеличивается на сумму понесенных расходов при выполнении следующих условий:
а) если расходы включены в состав затрат согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (далее - Положение). Согласно подп. "и" п. 2 и п. 10 Положения, оплата услуг связи относится на себестоимость по элементу "Прочие затраты";
б) если предприниматель может документально подтвердить понесенные им расходы.
Выполнить последнее условие предпринимателю в данном случае достаточно сложно (даже если бы для переговоров использовался не коллективный, а собственный домашний телефон). Хотя сам факт оплаты своих переговоров предприниматель может подтвердить счетом телефонной станции и квитанцией об оплате переговоров, но затруднительно будет доказать деловой характер переговоров. Причиной является тот факт, что поскольку телефон установлен в квартире, то предполагается (если иное не доказано предпринимателем), что с этого телефона ведутся разговоры личного характера.
Кроме того, по мнению Госналогслужбы РФ, оплата за установку телефона и оплата телефонных переговоров с домашнего телефона на затраты предпринимателей не относится (подп. 3 п. 5 разд. VII Методического пособия по учету доходов и расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, направленного письмом Госналогслужбы РФ от 20.02.96 N НВ-6-08/112).
Представляется тем не менее, что если предприниматель все-таки сможет доказать, что междугородные переговоры велись им в ходе осуществления предпринимательской деятельности, он будет вправе отнести на затраты стоимость этих переговоров. Отметим, что указанное Методическое пособие не является нормативным документом и правового значения не имеет. В рассматриваемой ситуации многое будет зависеть от позиции местных налоговых органов. В частности, согласно п. 2 письма ГНИ по г. Москве от 05.05.95 N 11-13/6892, при рассмотрении вопроса о включении в себестоимость платы за телефонные переговоры с домашнего телефона следует сравнить номер этого телефона с номерами, указанными в заключенных между предприятиями договорах (и подобных документах). Учитывая п. 3 ст. 23 ГК РФ и п. 2 письма Госналогслужбы РФ от 30.08.96 N ВГ-6-13/616 (в части применения к предпринимателю правил, относящихся к юридическому лицу), можно предположить, что для ГНИ по г. Москве наличие номера домашнего телефона предпринимателя в договоре с предприятием явится доказательством того, что разговор с этим предприятием носил деловой характер, а следовательно, предприниматель может отнести на затраты расходы по оплате переговоров. При этом не имеет значения, является ли телефон коллективным.
Е. Каган
Выпуск 22, ноябрь 1996 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".
Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".