464. Субподрядчик по доверенности, выданной генподрядчиком, получает у заказчика материалы, необходимые для выполнения работ. Заказчик выставляет счет за эти материалы генподрядчику. Генподрядчик оплачивает счет заказчика и в свою очередь выставляет счет за эти материалы субподрядчику.
Как эта операция должна быть отражена в бухгалтерском учете генподрядчика?
Из вашего вопроса следует, что речь идет о купле-продаже материалов, необходимых для выполнения работ. Однако необходимо отметить, что возможен вариант, когда подрядчик выполняет работы из материалов заказчика без оформления операции по купле-продаже этих материалов (статьи 704 и 713 ГК РФ). Эта операция отражается в бухгалтерском учете особым образом - как выполнение работ из давальческого сырья. Поэтому следует обратить внимание на то, что все рекомендации, приведенные ниже, относятся только к варианту купли-продажи материалов.
В описанной ситуации покупателем материальных ценностей у заказчика является генподрядчик, а субподрядчик лишь получает эти ценности у заказчика по доверенности, выданной генподрядчиком. Все сопроводительные документы, подтверждающие факт передачи этих ценностей, должны быть переданы в бухгалтерию генподрядчика. Согласно статьям 223, 224 ГК РФ (часть первая), право собственности генподрядчика на указанные материальные ценности возникает в момент передачи заказчиком этих ценностей субподрядчику.
Далее генподрядчик продает материальные ценности субподрядчику. Согласно ст. 224 ГК РФ, права собственности на эти ценности переходят к субподрядчику после передачи ему генподрядчиком товарораспорядительного документа.
Для бухгалтерии генподрядчика описанная ситуация является обычной операцией по закупке материальных ценностей у заказчика и дальнейшей их реализации субподрядчику. Единственной особенностью является то, что материальные ценности не приходуются на складе генподрядчика, а транзитом отправляются к субподрядчику.
Как можно понять из описанной ситуации, материальные ценности, приобретаемые генподрядчиком у заказчика, предназначаются затем для дальнейшей перепродажи. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с последующими изменениями и дополнениями), учет предприятием принадлежащих ему материальных ценностей, приобретенных для продажи, ведется на счете 41 "Товары". Реализация этих ценностей проводится по кредиту счета 41 и дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (на покупную стоимость) с одновременным отражением по кредиту счета 46 сумм, причитающихся предприятию за эти ценности с покупателя (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками").
Необходимо отметить, что выручка, полученная генподрядчиком в данном случае, должна включаться в налогооблагаемую базу для расчета налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и других налогов и сборов, налогооблагаемой базой для которых является выручка от реализации продукции (работ, услуг).
Рассмотрим порядок отражения этих операций в бухгалтерском учете генподрядчика на конкретном примере.
Заказчик выставил генподрядчику счет за материалы на сумму 120 руб. (в том числе НДС - 20 руб.). Генподрядчик оплатил счет заказчика и выставил счет субподрядчику за эти же материалы в сумме 180 руб. (в том числе НДС - 30 руб.). При этом должны быть сделаны следующие проводки:
Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 120 руб. - оплачен счет заказчика;
Д-т счета 41 - К-т счета 60 - 100 руб. - на стоимость материалов.
Оприходование материалов по дебету счета 41 производится на дату перехода прав собственности на материалы к генподрядчику, т.е. на дату, указанную в сопроводительных документах, подтверждающих факт передачи материалов заказчиком субподрядчику. При этом необходимо сделать отметку, что указанная проводка делается без оприходования материалов на склад;
Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 20 руб. - сумма НДС по оплаченным материалам;
Д-т счета 62 - К-т счета 46 - 180 руб. - выставлен счет субподрядчику;
Д-т счета 46 - К-т счета 68 - 30 руб. - начислен НДС;
Д-т счета 46 - К-т счета 41 - 100 руб. - списание стоимости материалов;
Д-т счета 46 - К-т счета 80 - 50 руб. - определен результат;
Д-т счета 68 - К-т счета 19 - 20 руб. - проведен зачет НДС.
Т. Крутякова
Выпуск 14, июль 1997 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".
Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".