На предприятии для расчета отпускных расчетный период установлен 12 календарных месяцев.
Как в данном случае правильно отразить в бухгалтерском учете начисленные отпускные? Куда их относить?
На основании подп. "о" п. 2 Положения о составе затрат ..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, в себестоимость продукции (работ, услуг) включается оплата в соответствии с действующим законодательством очередных и дополнительных отпусков.
При этом п. 12 Положения о составе затрат... установлено, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты предварительной или последующей.
Следовательно, суммы, начисленные за ежегодные отпуска, будут включаться в фонд оплаты труда и в себестоимость продукции отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. А суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, соответственно будут включаться в фонд оплаты труда и в себестоимость продукции следующего месяца.
При этом необходимо отметить, что порядок отражения в бухгалтерском учете отпускных не зависит от того, какой расчетный период установлен на предприятии (3 месяца или 12).
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете начисленных отпускных на конкретном примере.
Пример. Работнику предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 24 рабочих дня с 20 апреля 1999 г.
Начисление и выдача отпускных в данном случае будут отражаться в бухгалтерском учете следующим образом (см. Инструкцию по применению Плана счетов..., утвержденную Приказом Минфина РФ от 01.11.91 N 56):
1. Дебет 20 (26 и т.п.) Кредит 70 - в апреле начислены отпускные за дни отпуска, приходящиеся на апрель (текущий месяц).
2. Дебет 31 Кредит 70 - в апреле начислены отпускные за дни отпуска, приходящиеся на май (следующий месяц).
3. Дебет 20 (26 и т.п.) Кредит 69 - в апреле начислены взносы во внебюджетные фонды с суммы отпускных за дни отпуска, приходящиеся на апрель.
4. Дебет 31 Кредит 69 - в апреле начислены взносы во внебюджетные фонды с суммы отпускных за дни отпуска, приходящиеся на май.
5. Дебет 70 Кредит 69 - удержаны взносы в ПФ с полной суммы отпускных.
6. Дебет 70 Кредит 68 - удержан подоходный налог с полной суммы отпускных.
7. Дебет 70 Кредит 50 - выданы отпускные из кассы.
8. Дебет 20 (26 и т.п.) Кредит 31 - в мае (в следующем месяце) отпускные за дни отпуска, приходящиеся на май, отнесены на себестоимость в составе фонда оплаты труда.
9. Дебет 20 (26 и т.п.) Кредит 31 - в мае (в следующем месяце) сумма начисленных взносов во внебюджетные фонды с отпускных за дни отпуска, приходящиеся на май, отнесена на себестоимость.
Е. Шаронова
Выпуск 20, октябрь 1999 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".
Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".