Входит ли в обязанность предприятия, приобретающего у предпринимателя товар через расчетный счет или за наличный расчет, составлять реестр, вносить данные в отчет по форме, приведенной в приложении N 8 к Инструкции N 35? Показатели каких строк отчета следует увеличивать в данной ситуации?
В соответствии с п. 40 Инструкции N 35 доходы физических лиц, получаемые в течение календарного года в связи с осуществлением ими любых видов предпринимательской деятельности, и другие доходы, полученные иными способами, не перечисленными в разделах II и III Инструкции N 35, подлежат налогообложению подоходным налогом.
Согласно п. 49 Инструкции N 35 с физических лиц, не вставших на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (например осуществляющих продажу имущества, принадлежащего им на праве собственности и др.)*(3), подоходный налог с суммы производимых выплат удерживается непосредственно источником выплаты, то есть предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями. При этом предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны представить в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, полученных физическими лицами, а также о суммах налога, начисленных и удержанных с этих доходов, которые затем сообщаются в налоговые органы по месту постоянного жительства указанных физических лиц.
Таким образом, в этом случае справка о доходах по форме, приведенной в приложении N 3 к Инструкции N 35 (в редакции Изменений и дополнений N 8 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", внесенных приказом МНС России от 28.04.99 N ГБ-3-08/107, зарегистрированным в Минюсте России 03.06.99 N 1798; далее - Изменения и дополнения N 8), сопроводительный реестр по форме, приведенной в приложении N 10 к Инструкции N 35 (в редакции Изменений и дополнений N 8), а также отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанного подоходного налога по форме, приведенной в приложении N 8 к Инструкции N 35 (в редакции Изменений и дополнений N 8)*(4), на указанных физических лиц заполняются и представляются источником выплаты дохода в налоговый орган в общеустановленном порядке.
В отношении частных предпринимателей необходимо отметить следующее. В соответствии с п. 49 Инструкции N 35 для исключения повторного налогообложения доходов лиц, состоящих на учете в качестве плательщиков налога и вносящих авансовые платежи, при предъявлении такими лицами свидетельства о государственной регистрации либо иного документа, свидетельствующего о том, что данное лицо подлежит постановке на налоговый учет, подоходный налог у источника выплаты не удерживается. При отсутствии у физических лиц указанного документа налог с выплачиваемых им сумм удерживается предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями (соответственно вся необходимая отчетность, подлежащая представлению в налоговые органы, заполняется на таких физических лиц в общеустановленном порядке). При этом неудержание налога не освобождает источник выплаты дохода от обязанности сообщать в налоговые органы в порядке, предусмотренном в п. 66 Инструкции N 35*(5), сведения о выплаченных доходах с указанием оснований, по которым налог с этих доходов не был удержан.
Однако порядок заполнения форм, отражающих сведения о выплаченных доходах в том случае, если у физических лиц налог не удерживается непосредственно источником выплаты, отличается от общеустановленного. Обращаем внимание читателей, что, согласно п.23 Изменений и дополнений N 8, приложения к Инструкции N 35 по формам N 3, 4, 6, 7, 8, 9, 10 и 14 излагаются в новой редакции, поэтому автором рассматривается порядок заполнения справки о доходах физического лица (приложение N 3), реестра сведений о доходах физических лиц (приложение N 10) и отчета об итоговых суммах начисленных доходов и удержанного подоходного налога с налогоплательщиков - физических лиц за год, I квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев (приложение N 8) по новым формам.
Так, например, в отчете данные по таким физическим лицам увеличивают только показатели строк 001, 005, 008 (итого: стр.005 + стр.006 + стр.007), а также 013. По строке 001 указывается общее количество физических лиц, получивших в отчетном периоде доходы, в том числе в размерах, не подлежащих налогообложению, а по строке 002 - общее количество налогоплательщиков - физических лиц, получивших в отчетном периоде облагаемый доход, с которого исчислен налог. При этом разница показателей по строкам 001 и 002 составляет количество физических лиц, получивших доходы, не подлежащие налогообложению у данного источника выплаты (в том числе и индивидуальных предпринимателей, получивших от организации доходы, уплата налога по которым производится налогоплательщиком самостоятельно). По строке 005 учитываются выплаты, произведенные физическим лицам - индивидуальным предпринимателям, а также другим физическим лицам, состоящим на учете в налоговых органах в качестве плательщиков налога. По строке 013 отражается сумма выплаченных доходов физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую и иную деятельность, являющимся самостоятельными плательщиками налога по таким полученным доходам. Данный показатель также учитывается при заполнении строки по коду 005.
В реестре сведений о доходах физических лиц в графе "Сумма удержанного налога" напротив фамилии налогоплательщика, у которого подоходный налог не был удержан источником выплаты, указываются основания неудержания (номер, дата свидетельства о государственной регистрации или иного документа, свидетельствующего о постановке данного физического лица на налоговый учет).
Кроме того, в справке о доходах в поле 2.1 следует отразить идентификационный номер налогоплательщика - физического лица согласно документу, подтверждающему постановку данного физического лица на налоговый учет в государственной налоговой инспекции, а в поле 2.2 - номер государственной налоговой инспекции, содержащийся в документе, подтверждающем постановку физического лица на налоговый учет в ГНИ.
Рассмотрим на конкретном примере, как заполняется справка о доходах, реестр сведений о доходах физических лиц и отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанного подоходного налога.
Пример 3
Частный предприниматель, зарегистрированный в этом качестве в порядке, установленном законом, имеющий свидетельство о государственной регистрации (подоходный налог у которого в данной ситуации подлежит удержанию налоговыми органами, а не источником выплаты дохода), реализовал организации товар на общую сумму 20 000 руб.
Рассмотрим, каким образом организация должна отразить выплаченный предпринимателю доход в справке о доходах, реестре и отчете*(6).
Реестр N 1
Сведений о доходах физических лиц за 1999 год
Отправитель ___________________________________________________________ Наименование / Ф.И.О. работодателя ООО "Комета"_______________________ ИНН работодателя __________________ 8712345269 ________________________ Почтовый адрес_____________________ 124418 г.Москва, ул.Сенежская, д.18 Телефон бухгалтера _________________4632201____________________________ |
Получатель ____________________________________________________________ Код ГНИ_____________________________7732______________________________ Почтовый адрес______________________124419 г.Москва, ул.Онежская, д.13А Телефон инспектора _________________4681425___________________________ |
N справ- ки |
Фамилия, имя, отчество налогоплательщика |
Сумма валового дохода |
Сумма удержанного на- лога |
|
в федераль- ный бюджет |
в бюджеты субъектов РФ |
|||
1 | Семенов Семен Семенович |
20 000= |
Не удержан, свидетельс- тво о госу- дарственной регистрации N 5 от 19.01.98 |
Не удержан, свидетельс- тво о госу- дарственной регистрации N 5 от 19.01.98 |
Итого | 20 000= | - | - |
Всего представлено документов _____1_______
Руководитель ______________ подпись______(_____Антонов А.П.____)
Главный бухгалтер __________подпись______(____Михайлова А.В.______)
(подпись) (фамилия, имя, отчество)
М.П.
Дата представления в ГНИ_________ /_________________________________
"____"__________ 199_ г. (подпись) (Ф.И.О. должностного лица)
Дата принятия в ГНИ ______________ /________________________________
"____"__________ 199_ г. (подпись) (Ф.И.О. налогового инспектора)
Пр-
об-
ное
по- /-\ В ГНИ /-----\
ле \-/ |7732 |Справка о доходах физического лица за 1999 год N/-\
|(код)| |1|
/-----------------------------------------------------------------------\
| 1 |1.1. ИНН |1.2.Контактный |
| | 8712345269 |телефон |
| | |4632202 |
|----+------------------------------------------------------------------|
|Све-|1.3. Наименование предприятия, организации, учреждения / |
|де- | Фамилия, Имя, Отчество физического лица |
|ния | |
|об | ООО "Комета" |
|ис- | ---------------------------------------------------------------- |
|точ-| |
|нике| |
|вып-| |
|латы| |
|----+------------------------------------------------------------------|
| 2 ||2.1. ИНН | 2.2. Код ГНИ |
| || 111357823105 | 7740 |
|----||-----------------------------------------------------------------|
|Све-||2.3. Фамилия, Имя, Отчество |
|де- || Семенов Семен Семенович |
|ния |\-----------------------------------------------------------------|
|о | 2.4. Код вида| |2.5. Серия, |2.6.Дата|число|месяц|год |
|по- | документа, | |номер до- |рождения| | | |
|лу- | удостоверяю- | |кумента | | | | |
|ча- | щего лич- | | | | | | |
|теле| ность* | | | | | | |
|до- |------------------+-----------------+-----------------------------|
|хода| 2.7. Адрес |Код |Код |Индекс |Район |
| | постоянного|стра-|региона* | | |
| | места жите-|ны* | | | |
| | льства | | | | |
| |/-----------------------------------------------------------------|
| ||Город |Населенный пункт |
| ||-----------------------------------------------------------------|
| ||Улица |Дом |Корпус |Квартира |
| |\-----------------------------------------------------------------|
| |2.8. Ста- | |2.9. Мес-| |2.10. Налогооблагаемый период (поста-|
| |тус (1- | |то работы| |вить любой знак в клетке нужного ме- |
| |резидент, | |(1-основ-| |сяца |
| |2-нерези- | 1 |ное, 2- | 2 |/-\/-\/-\/-\/-\/-\/-\/-\/-\/-\/-\/-\ |
| |дент) | |неоснов- | ||1||2||3||4||5||6||7||8||9||1||1||1| |
| | | |ное) | || || || || || || || ||х|| ||0||1||2| |
| | | | | |\-/\-/\-/\-/\-/\-/\-/\-/\-/\-/\-/\-/ |
|----+------------------------------------------------------------------|
| 3 |Виды| Код |Сумма |Код |Сумма || Код |Сумма |Код |Сумма |
|----|до- |дохода|дохода|ски-|скидки ||дохода|дохода|ски-|скидки |
|Све-|хо- | *| |дки*|(расхода)|| *| |дки*|(расхода) |
|де- |дов | | | | || | | | |
|ния |в |------+------+----+---------++------+------+----+------------|
|о |на- |4000 |20 000| - | - || - | - | - | - |
|ви- |ло- | (1)| =| - | - || - | - | - | - |
|дах |го- |------+------+----+---------++------+------+----+------------|
|до- |об- | - | - | - | - || - | - | - | - |
|хо- |ло- |------+------+----+---------++------+------+----+------------|
|дов |га- | - | - | - | - || - | - | - | - |
| |емом|------+------+----+---------++------+------+----+------------|
| |пе- | - | - | - | - || - | - | - | - |
| |рио-|------+------+----+---------++------+------+----+------------|
| |де | - | - | - | - || - | - | - | - |
|----+----+-----------------------------+-------------------------------|
| 4 |Со- |Январь |Февраль |Март |Апрель |Май |Июнь |
|----|во- | | | | | | |
| |куп-| | | | | | |
| |ный | | | | | | |
| |до- |---------+---------+---------+---------+---------+-----------|
| |ход |Июль |Август |Сентябрь |Октябрь |Ноябрь |Декабрь |
| |по | | | | | | |
| |ме- | | | | | | |
| |ся- | | 20 000= | | | | |
| |цам | | | | | | |
|----+------------------------+-----------------------------------------|
| 5 ||Код* |Сумма |Код* |Сумма |Код* |Сумма |Код* |Сумма |
|----||-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+---------|
|Све-|| - | - | - | - | - | - | - | - |
|де- ||-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+---------|
|ния || - | - | - | - | - | - | - | - |
|о ||-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+---------|
|про-|| - | - | - | - | - | - | - | - |
|из- |\-----------------------------------------------------------------|
|ве- | Наименование и адрес объекта, по которому произведен вычет по |
|ден-| новому строительству или приобретению жилья |
|ных | ______________________________________________________________ |
|вы- | |
|че- | - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - |
|тах | |
|----+------------------------------------------------------------------|
| 6 | Сумма дохода |Сумма налога в фе- |Сумма налога в бюджеты|
|----| |деральный бюджет |субъектов РФ |
|Ис- | | | |
|пол-|общая облагаемая|исчисленная удержанная|исчисленная удержанная|
|не- |--------------------+----------------------+----------------------|
|ние | | 6.1. Совокупный годовой доход | |
|на- | 20 000= | - | - | - | - | - |
|ло- |---------+----------+-----------+----------+-----------+----------|
|го- | | 6.2. Сумма коэффициентов и надбавок |
|вых | - | - | - | - | - | - |
|обя-|---------+----------+-----------+----------+-----------+----------|
|за- | | 6.3. Материальная выгода по вкладам в банках |
|те- | | и страховым выплатам | | |
|льс-| - | - | - | - | - | - |
|тв |------------------------------------------------------------------|
| |6.4. Сумма налога, |в федеральный бюджет |в бюджеты субъектов |
| |переданная на | |РФ |
| |взыскание в гос- | - | - |
| |налогинспекцию | | |
| |----------------------+---------------------+---------------------|
| |6.5. Сумма возврата |из федерального |из бюджетов субъектов|
| |налога по перерас- |бюджета |РФ |
| |чету с доходов от- | | |
| |четного года | - | - |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Главный бухгалтер|Ф.И.О. |Дата |число |месяц |год |
|(подпись) | Михайлова А.В.|соста- | | | |
|(не выходить за | |вления | 26 | 10 | 1999 |
|границы поля) | | | | | |
| |-----------------------------------------------------/
| М.П. | Примечания. Реквизиты, отмеченные знаком *, выбира-
| | ются из соответствующих справочников. Справка о до-
|(ставить | ходах заполняется машинописным текстом. Исправления
|точно в | не допускаются
|круг) |
\-----------------/
_____________________________
(1) Код дохода выбран в соответствии со справочником N 2 "Виды доходов" из приложения N 9 к Инструкции N 35: 4000 - доходы от предпринимательской деятельности.
/-------\
В государственную налоговую инспекцию |7|7|3|2|
\-------/
Полное наименование предприятия, учреждения, организации /
Фамилия, имя, отчество ООО "Комета"
/---------------------------------------\
ИНН |8|7|1|2|3|4|5|2|6|9| | | | | | | | | | |
\---------------------------------------/
/---\
Код региона | | |
\---/
Адрес (для предприятий - указанный в учредительных документах; для
общественных организаций - адрес, указанный в документе о предоставлении
юридического адреса; для физических лиц - постоянного места жительства)
/-----------\
Почтовый индекс |1|2|4|4|1|8|
\-----------/
Республика, край, область, округ________Российская Федерация ____________
Район___________________________ Населенный пункт____________ г.Москва___
(город, село, поселок и т.п.)
Проспект, улица, переулок____ул.Сенежская________________________________
/-----\ /-----\ /-------\ /-------------\
Дом|1|8| |Корпус| | | |Квартира| | | | |Контактный телефон|4|6|3|2|2|0|2|
\-----/ \-----/ \-------/ \-------------/
Отчет
об итоговых суммах начисленных доходов и удержанного подоходного налога
с налогоплательщиков - физических лиц за I квартал, 1-е полугодие,
9 месяцев, год
---------
N п/п |
Наименование | Код строки |
Показатели | |
1 | 2 | 3 | 4 | |
Раздел I. Общие показатели | ||||
1& |Количество физических лиц, получивших доходы| 001 | 1 | 1.1 1.2 1.3 |
Количество налогоплательщиков - физических лиц, получивших доходы в том числе облагаемые: а) по минимальной ставке б) по максимальной налоговой ставке |
002 003 004 |
- - - |
|
2. 2.1 2.2 |
Общая сумма полученного дохода, включая до- ходы в размерах, не подлежащих налогообло- жению Сумма коэффициентов и надбавок Сумма материальной выгоды по банковским вкладам и страховым выплатам |
005 006 007 |
20 000 = - - |
|
3 | Итого (стр.005 + стр.006 + стр.007) | 008 | 20 000 = | |
4. 4.1 4.2 4.3 4.4 |
Общая сумма произведенных вычетов в том числе отчисления в Пенсионный фонд Общая сумма скидок (расходов), предостав- ленных физическим лицам в том числе: сумма скидок лицам, получившим доходы, не подлежащие налогообложению доходы, выплаченные физическим лицам, зани- мающимся предпринимательской и иной деятель- ностью, налогообложение которых осуществляе- тся налоговыми органами |
009 010 011 012 013 |
- - - - 20 000 = |
|
5. 5.1 5.2 |
Общая сумма облагаемых совокупных годовых доходов Облагаемая сумма коэффициентов и надбавок Облагаемая сумма материальной выгоды по вкладам и страховым выплатам |
014 015 016 |
- - - |
|
6. | Итого (стр.014 + стр.015 + стр.016) | 017 | - | |
Раздел II. Исполнение налоговых обязательств | В фе- де- раль- ный бюд- жет |
В бюд- жеты субъ- ектов РФ |
||
7. 7.1 7.2 7.3 |
Общая сумма подоходного налога с фактически выплаченного дохода, исчисленная с облагае- мого совокупного годового дохода отчетного периода Сумма налога, удержанная с доходов физичес- ких лиц Зачтено в исчисленную сумму налога в связи с перерасчетом, произведенным в отчетном пери- оде Сумма налога, перечисленная в бюджет |
018 019 020 021 |
- - - - |
- - - - |
8. | Сумма допущенной в отчетном периоде задол- женности по налогу в бюджет |
022 |
- |
- |
9. 9.1 9.2 |
Задолженность по налогу за физическими лицами, погашенная в данном отчетном периоде количество налогоплательщиков сумма задолженности |
023 024 |
- - |
- - |
10. 10.1 10.2 |
Задолженность по налогу за физическими лица- ми, удерживаемая у источника выплаты, остаю- щаяся на конец отчетного периода количество налогоплательщиков сумма задолженности |
025 026 |
- - |
- - |
11. | Сумма задолженности по налогу, переданная на взыскание в налоговую инспекцию |
027 |
- |
- |
Раздел III. Выполнение требований налогового органа |
||||
12. 12.1 12.2 12.3 12.4 |
Сумма недобора по подоходному налогу, выяв- ленная в отчетном году выездной налоговой проверкой Удержанная с доходов физического лица Сумма задолженности по налогу за физическими лицами, остающаяся на конец отчетного пери- ода Переданная на взыскание в налоговую инспек- цию Погашенная в отчетном году задолженность, переходящая с прошлого года |
028 029 030 031 032 |
- - - - - |
- - - - - |
Показатели отражаются: по количеству - в единицах, по сумме - в рублях.
Дата (год, месяц, число) 1999 10 26
Руководитель _________ /Антонова А.П./
М.П. Главный бухгалтер ____ /Михайлова А.В./
Работодатель - физическое лицо _________ /_____/
Эксперт-консультант по вопросам
методологии налогообложения и
бухгалтерского учета
Издательско-консультационной
компании "Статус-Кво 97" | Е.Б.Топольская |
"Российский налоговый курьер", N 8, август 1999 г.
*(3) Такие физические лица не являются предпринимателями без образования юридического лица, поскольку не зарегистрированы в этом качестве в порядке, установленном законом.
*(4) Более подробно о порядке заполнения форм отчетности читайте в газете "Советы налогоплательщику" N 14, 1999. Условия подписки на с.63.
*(5) Таким образом, в налоговые органы также представляется справка о доходах, сопроводительный реестр, отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанного подоходного налога с налогоплательщиков - физических лиц.
*(6) Условно примем, что никаких других доходов организация в 1999 г. никому не выплачивала (то есть отчет и реестр составляются только на одного человека - частного предпринимателя).
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99
www.rnk.ru