Вопрос: Входит ли в обязанность предприятия, приобретающего у предпринимателя товар через расчетный счет или за наличный расчет, составлять реестр, вносить данные в отчет по форме, приведенной в приложении N 8 к Инструкции N 35? Показатели каких строк отчета следует увеличивать в данной ситуации? ("Российский налоговый курьер", N 8, август 1999 г.)

Входит ли в обязанность предприятия, приобретающего у предпринимателя товар через расчетный счет или за наличный расчет, составлять реестр, вносить данные в отчет по форме, приведенной в приложении N 8 к Инструкции N 35? Показатели каких строк отчета следует увеличивать в данной ситуации?


В соответствии с п. 40 Инструкции N 35 доходы физических лиц, получаемые в течение календарного года в связи с осуществлением ими любых видов предпринимательской деятельности, и другие доходы, полученные иными способами, не перечисленными в разделах II и III Инструкции N 35, подлежат налогообложению подоходным налогом.

Согласно п. 49 Инструкции N 35 с физических лиц, не вставших на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (например осуществляющих продажу имущества, принадлежащего им на праве собственности и др.)*(3), подоходный налог с суммы производимых выплат удерживается непосредственно источником выплаты, то есть предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями. При этом предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны представить в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, полученных физическими лицами, а также о суммах налога, начисленных и удержанных с этих доходов, которые затем сообщаются в налоговые органы по месту постоянного жительства указанных физических лиц.

Таким образом, в этом случае справка о доходах по форме, приведенной в приложении N 3 к Инструкции N 35 (в редакции Изменений и дополнений N 8 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", внесенных приказом МНС России от 28.04.99 N ГБ-3-08/107, зарегистрированным в Минюсте России 03.06.99 N 1798; далее - Изменения и дополнения N 8), сопроводительный реестр по форме, приведенной в приложении N 10 к Инструкции N 35 (в редакции Изменений и дополнений N 8), а также отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанного подоходного налога по форме, приведенной в приложении N 8 к Инструкции N 35 (в редакции Изменений и дополнений N 8)*(4), на указанных физических лиц заполняются и представляются источником выплаты дохода в налоговый орган в общеустановленном порядке.

В отношении частных предпринимателей необходимо отметить следующее. В соответствии с п. 49 Инструкции N 35 для исключения повторного налогообложения доходов лиц, состоящих на учете в качестве плательщиков налога и вносящих авансовые платежи, при предъявлении такими лицами свидетельства о государственной регистрации либо иного документа, свидетельствующего о том, что данное лицо подлежит постановке на налоговый учет, подоходный налог у источника выплаты не удерживается. При отсутствии у физических лиц указанного документа налог с выплачиваемых им сумм удерживается предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями (соответственно вся необходимая отчетность, подлежащая представлению в налоговые органы, заполняется на таких физических лиц в общеустановленном порядке). При этом неудержание налога не освобождает источник выплаты дохода от обязанности сообщать в налоговые органы в порядке, предусмотренном в п. 66 Инструкции N 35*(5), сведения о выплаченных доходах с указанием оснований, по которым налог с этих доходов не был удержан.

Однако порядок заполнения форм, отражающих сведения о выплаченных доходах в том случае, если у физических лиц налог не удерживается непосредственно источником выплаты, отличается от общеустановленного. Обращаем внимание читателей, что, согласно п.23 Изменений и дополнений N 8, приложения к Инструкции N 35 по формам N 3, 4, 6, 7, 8, 9, 10 и 14 излагаются в новой редакции, поэтому автором рассматривается порядок заполнения справки о доходах физического лица (приложение N 3), реестра сведений о доходах физических лиц (приложение N 10) и отчета об итоговых суммах начисленных доходов и удержанного подоходного налога с налогоплательщиков - физических лиц за год, I квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев (приложение N 8) по новым формам.

Так, например, в отчете данные по таким физическим лицам увеличивают только показатели строк 001, 005, 008 (итого: стр.005 + стр.006 + стр.007), а также 013. По строке 001 указывается общее количество физических лиц, получивших в отчетном периоде доходы, в том числе в размерах, не подлежащих налогообложению, а по строке 002 - общее количество налогоплательщиков - физических лиц, получивших в отчетном периоде облагаемый доход, с которого исчислен налог. При этом разница показателей по строкам 001 и 002 составляет количество физических лиц, получивших доходы, не подлежащие налогообложению у данного источника выплаты (в том числе и индивидуальных предпринимателей, получивших от организации доходы, уплата налога по которым производится налогоплательщиком самостоятельно). По строке 005 учитываются выплаты, произведенные физическим лицам - индивидуальным предпринимателям, а также другим физическим лицам, состоящим на учете в налоговых органах в качестве плательщиков налога. По строке 013 отражается сумма выплаченных доходов физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую и иную деятельность, являющимся самостоятельными плательщиками налога по таким полученным доходам. Данный показатель также учитывается при заполнении строки по коду 005.

В реестре сведений о доходах физических лиц в графе "Сумма удержанного налога" напротив фамилии налогоплательщика, у которого подоходный налог не был удержан источником выплаты, указываются основания неудержания (номер, дата свидетельства о государственной регистрации или иного документа, свидетельствующего о постановке данного физического лица на налоговый учет).

Кроме того, в справке о доходах в поле 2.1 следует отразить идентификационный номер налогоплательщика - физического лица согласно документу, подтверждающему постановку данного физического лица на налоговый учет в государственной налоговой инспекции, а в поле 2.2 - номер государственной налоговой инспекции, содержащийся в документе, подтверждающем постановку физического лица на налоговый учет в ГНИ.

Рассмотрим на конкретном примере, как заполняется справка о доходах, реестр сведений о доходах физических лиц и отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанного подоходного налога.


Пример 3

Частный предприниматель, зарегистрированный в этом качестве в порядке, установленном законом, имеющий свидетельство о государственной регистрации (подоходный налог у которого в данной ситуации подлежит удержанию налоговыми органами, а не источником выплаты дохода), реализовал организации товар на общую сумму 20 000 руб.

Рассмотрим, каким образом организация должна отразить выплаченный предпринимателю доход в справке о доходах, реестре и отчете*(6).


Реестр N 1
Сведений о доходах физических лиц за 1999 год


Отправитель ___________________________________________________________
Наименование / Ф.И.О. работодателя ООО "Комета"_______________________
ИНН работодателя __________________ 8712345269 ________________________
Почтовый адрес_____________________ 124418 г.Москва, ул.Сенежская, д.18
Телефон бухгалтера _________________4632201____________________________
Получатель ____________________________________________________________
Код ГНИ_____________________________7732______________________________
Почтовый адрес______________________124419 г.Москва, ул.Онежская, д.13А
Телефон инспектора _________________4681425___________________________
N справ-
ки
Фамилия, имя, отчество
налогоплательщика
Сумма
валового дохода
Сумма удержанного на-
лога
в федераль-
ный бюджет
в бюджеты
субъектов
РФ
1 Семенов
Семен Семенович

20 000=
Не удержан,
свидетельс-
тво о госу-
дарственной
регистрации
N 5 от
19.01.98
Не удержан,
свидетельс-
тво о госу-
дарственной
регистрации
N 5 от
19.01.98
Итого   20 000= - -

Всего представлено документов _____1_______
Руководитель ______________ подпись______(_____Антонов А.П.____)
Главный бухгалтер __________подпись______(____Михайлова А.В.______)
                           (подпись)      (фамилия, имя, отчество)

         М.П.

Дата представления в ГНИ_________ /_________________________________
"____"__________ 199_ г. (подпись)     (Ф.И.О. должностного лица)

Дата принятия в ГНИ ______________ /________________________________
"____"__________ 199_ г. (подпись)     (Ф.И.О. налогового инспектора)


Пр-
об-
ное
по- /-\ В ГНИ /-----\
ле  \-/       |7732 |Справка о доходах физического лица за 1999 год N/-\
              |(код)|                                                |1|
/-----------------------------------------------------------------------\
| 1  |1.1. ИНН                                       |1.2.Контактный    |
|    |       8712345269                              |телефон           |
|    |                                               |4632202           |
|----+------------------------------------------------------------------|
|Све-|1.3. Наименование предприятия, организации, учреждения /          |
|де- |     Фамилия, Имя, Отчество физического лица                      |
|ния |                                                                  |
|об  | ООО "Комета"                                                     |
|ис- | ---------------------------------------------------------------- |
|точ-|                                                                  |
|нике|                                                                  |
|вып-|                                                                  |
|латы|                                                                  |
|----+------------------------------------------------------------------|
| 2  ||2.1. ИНН                      | 2.2. Код ГНИ                     |
|    ||    111357823105              |          7740                    |
|----||-----------------------------------------------------------------|
|Све-||2.3. Фамилия, Имя, Отчество                                      |
|де- ||     Семенов Семен Семенович                                     |
|ния |\-----------------------------------------------------------------|
|о   | 2.4. Код вида|   |2.5. Серия,      |2.6.Дата|число|месяц|год     |
|по- | документа,   |   |номер до-        |рождения|     |     |        |
|лу- | удостоверяю- |   |кумента          |        |     |     |        |
|ча- | щего лич-    |   |                 |        |     |     |        |
|теле| ность*       |   |                 |        |     |     |        |
|до- |------------------+-----------------+-----------------------------|
|хода| 2.7. Адрес |Код  |Код      |Индекс |Район                        |
|    | постоянного|стра-|региона* |       |                             |
|    | места жите-|ны*  |         |       |                             |
|    | льства     |     |         |       |                             |
|    |/-----------------------------------------------------------------|
|    ||Город                         |Населенный пункт                  |
|    ||-----------------------------------------------------------------|
|    ||Улица                           |Дом     |Корпус   |Квартира     |
|    |\-----------------------------------------------------------------|
|    |2.8. Ста- |   |2.9. Мес-|   |2.10. Налогооблагаемый период (поста-|
|    |тус (1-   |   |то работы|   |вить любой знак в клетке нужного ме- |
|    |резидент, |   |(1-основ-|   |сяца                                 |
|    |2-нерези- | 1 |ное, 2-  | 2 |/-\/-\/-\/-\/-\/-\/-\/-\/-\/-\/-\/-\ |
|    |дент)     |   |неоснов- |   ||1||2||3||4||5||6||7||8||9||1||1||1| |
|    |          |   |ное)     |   || || || || || || || ||х|| ||0||1||2| |
|    |          |   |         |   |\-/\-/\-/\-/\-/\-/\-/\-/\-/\-/\-/\-/ |
|----+------------------------------------------------------------------|
| 3  |Виды|  Код |Сумма |Код |Сумма    ||  Код |Сумма |Код |Сумма       |
|----|до- |дохода|дохода|ски-|скидки   ||дохода|дохода|ски-|скидки      |
|Све-|хо- |     *|      |дки*|(расхода)||     *|      |дки*|(расхода)   |
|де- |дов |      |      |    |         ||      |      |    |            |
|ния |в   |------+------+----+---------++------+------+----+------------|
|о   |на- |4000  |20 000| -  |    -    ||  -   |   -  |  - |    -       |
|ви- |ло- |   (1)|     =| -  |    -    ||  -   |   -  |  - |    -       |
|дах |го- |------+------+----+---------++------+------+----+------------|
|до- |об- |  -   |  -   | -  |    -    ||  -   |   -  |  - |    -       |
|хо- |ло- |------+------+----+---------++------+------+----+------------|
|дов |га- |  -   |  -   | -  |    -    ||  -   |   -  |  - |    -       |
|    |емом|------+------+----+---------++------+------+----+------------|
|    |пе- |  -   |  -   | -  |    -    ||  -   |   -  |  - |    -       |
|    |рио-|------+------+----+---------++------+------+----+------------|
|    |де  |  -   |  -   | -  |    -    ||  -   |   -  |  - |    -       |
|----+----+-----------------------------+-------------------------------|
| 4  |Со- |Январь   |Февраль  |Март     |Апрель   |Май      |Июнь       |
|----|во- |         |         |         |         |         |           |
|    |куп-|         |         |         |         |         |           |
|    |ный |         |         |         |         |         |           |
|    |до- |---------+---------+---------+---------+---------+-----------|
|    |ход |Июль     |Август   |Сентябрь |Октябрь  |Ноябрь   |Декабрь    |
|    |по  |         |         |         |         |         |           |
|    |ме- |         |         |         |         |         |           |
|    |ся- |         | 20 000= |         |         |         |           |
|    |цам |         |         |         |         |         |           |
|----+------------------------+-----------------------------------------|
| 5  ||Код*   |Сумма  |Код*   |Сумма  |Код*   |Сумма  |Код*   |Сумма    |
|----||-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+---------|
|Све-||   -   |   -   |   -   |   -   |   -   |   -   |   -   |   -     |
|де- ||-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+---------|
|ния ||   -   |   -   |   -   |   -   |   -   |   -   |   -   |   -     |
|о   ||-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+---------|
|про-||   -   |   -   |   -   |   -   |   -   |   -   |   -   |   -     |
|из- |\-----------------------------------------------------------------|
|ве- | Наименование и адрес объекта, по которому произведен вычет по    |
|ден-| новому строительству или приобретению жилья                      |
|ных | ______________________________________________________________   |
|вы- |                                                                  |
|че- | - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -  |
|тах |                                                                  |
|----+------------------------------------------------------------------|
| 6  | Сумма дохода       |Сумма налога в фе-    |Сумма налога в бюджеты|
|----|                    |деральный бюджет      |субъектов РФ          |
|Ис- |                    |                      |                      |
|пол-|общая     облагаемая|исчисленная удержанная|исчисленная удержанная|
|не- |--------------------+----------------------+----------------------|
|ние |         |          6.1. Совокупный годовой доход      |          |
|на- | 20 000= |    -     |    -      |    -     |    -      |    -     |
|ло- |---------+----------+-----------+----------+-----------+----------|
|го- |         |          6.2. Сумма коэффициентов и надбавок           |
|вых |    -    |    -     |    -      |    -     |    -      |    -     |
|обя-|---------+----------+-----------+----------+-----------+----------|
|за- |         |          6.3. Материальная выгода по вкладам в банках  |
|те- |         |          и страховым выплатам   |           |          |
|льс-|    -    |    -     |    -      |    -     |    -      |    -     |
|тв  |------------------------------------------------------------------|
|    |6.4. Сумма налога,    |в федеральный бюджет |в бюджеты субъектов  |
|    |переданная на         |                     |РФ                   |
|    |взыскание в гос-      |         -           |         -           |
|    |налогинспекцию        |                     |                     |
|    |----------------------+---------------------+---------------------|
|    |6.5. Сумма возврата   |из федерального      |из бюджетов субъектов|
|    |налога по перерас-    |бюджета              |РФ                   |
|    |чету с доходов от-    |                     |                     |
|    |четного года          |         -           |         -           |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Главный бухгалтер|Ф.И.О.          |Дата    |число |месяц |год          |
|(подпись)        |  Михайлова А.В.|соста-  |      |      |             |
|(не выходить за  |                |вления  |  26  |  10  |   1999      |
|границы поля)    |                |        |      |      |             |
|                 |-----------------------------------------------------/
| М.П.            | Примечания. Реквизиты, отмеченные знаком *,  выбира-
|                 | ются из соответствующих справочников. Справка о  до-
|(ставить         | ходах заполняется машинописным текстом.  Исправления
|точно в          | не допускаются
|круг)            |
\-----------------/

_____________________________

(1) Код дохода выбран в соответствии со справочником N 2 "Виды доходов" из приложения N 9 к Инструкции N 35: 4000 - доходы от предпринимательской деятельности.

                                      /-------\
В государственную налоговую инспекцию |7|7|3|2|
                                      \-------/
Полное наименование предприятия, учреждения, организации /
Фамилия, имя, отчество  ООО "Комета"
    /---------------------------------------\
ИНН |8|7|1|2|3|4|5|2|6|9| | | | | | | | | | |
    \---------------------------------------/
            /---\
Код региона | | |
            \---/
Адрес (для  предприятий  -  указанный  в  учредительных  документах;  для
общественных организаций - адрес,  указанный в документе о предоставлении
юридического адреса; для физических лиц - постоянного места жительства)
                /-----------\
Почтовый индекс |1|2|4|4|1|8|
                \-----------/
Республика, край, область, округ________Российская Федерация ____________
Район___________________________ Населенный пункт____________ г.Москва___
                                            (город, село, поселок и т.п.)
Проспект, улица, переулок____ул.Сенежская________________________________
   /-----\      /-----\        /-------\                  /-------------\
Дом|1|8| |Корпус| | | |Квартира| | | | |Контактный телефон|4|6|3|2|2|0|2|
   \-----/      \-----/        \-------/                  \-------------/

Отчет
об итоговых суммах начисленных доходов и удержанного подоходного налога
с налогоплательщиков - физических лиц за I квартал, 1-е полугодие,
9 месяцев, год

                              ---------
N
п/п
Наименование Код
строки
Показатели
1 2 3 4
  Раздел I. Общие показатели    
 1&  |Количество физических лиц, получивших доходы|  001  |      1      |
 1.1 
     
     
 1.2 
 1.3 
 

Количество налогоплательщиков - физических
лиц, получивших доходы
в том числе облагаемые:
а) по минимальной ставке
б) по максимальной налоговой ставке


002

003
004


-

-
-
2.


2.1
2.2
Общая сумма полученного дохода, включая до-
ходы в размерах, не подлежащих налогообло-
жению
Сумма коэффициентов и надбавок
Сумма материальной выгоды по банковским
вкладам и страховым выплатам


005
006

007


20 000 =
-

-
3 Итого (стр.005 + стр.006 + стр.007) 008 20 000 =
4.
4.1
4.2


4.3

4.4
Общая сумма произведенных вычетов
в том числе отчисления в Пенсионный фонд
Общая сумма скидок (расходов), предостав-
ленных физическим лицам
в том числе:
сумма скидок лицам, получившим доходы, не
подлежащие налогообложению
доходы, выплаченные физическим лицам, зани-
мающимся предпринимательской и иной деятель-
ностью, налогообложение которых осуществляе-
тся налоговыми органами
009
010

011


012


013
-
-

-


-


20 000 =
5.

5.1
5.2
Общая сумма облагаемых совокупных годовых
доходов
Облагаемая сумма коэффициентов и надбавок
Облагаемая сумма материальной выгоды по
вкладам и страховым выплатам

014
015

016

-
-

-
6. Итого (стр.014 + стр.015 + стр.016) 017 -
  Раздел II. Исполнение налоговых обязательств   В фе-
де-
раль-
ный
бюд-
жет
В бюд-
жеты
субъ-
ектов
РФ
7.



7.1

7.2


7.3
Общая сумма подоходного налога с фактически
выплаченного дохода, исчисленная с облагае-
мого совокупного годового дохода отчетного
периода
Сумма налога, удержанная с доходов физичес-
ких лиц
Зачтено в исчисленную сумму налога в связи с
перерасчетом, произведенным в отчетном пери-
оде
Сумма налога, перечисленная в бюджет
018




019


020
021
-




-


-
-
-




-


-
-
8. Сумма допущенной в отчетном периоде задол-
женности по налогу в бюджет

022

-

-
9.

9.1
9.2
Задолженность по налогу за физическими
лицами, погашенная в данном отчетном периоде
количество налогоплательщиков
сумма задолженности


023
024


-
-


-
-
10.


10.1
10.2
Задолженность по налогу за физическими лица-
ми, удерживаемая у источника выплаты, остаю-
щаяся на конец отчетного периода
количество налогоплательщиков
сумма задолженности



025
026



-
-



-
-
11. Сумма задолженности по налогу, переданная на
взыскание в налоговую инспекцию

027

-

-
  Раздел III. Выполнение требований налогового
органа
     
12.


12.1
12.2


12.3

12.4
Сумма недобора по подоходному налогу, выяв-
ленная в отчетном году выездной налоговой
проверкой
Удержанная с доходов физического лица
Сумма задолженности по налогу за физическими
лицами, остающаяся на конец отчетного пери-
ода
Переданная на взыскание в налоговую инспек-
цию
Погашенная в отчетном году задолженность,
переходящая с прошлого года


028
029

030

031


032


-
-

-

-


-


-
-

-

-


-

Показатели отражаются: по количеству - в единицах, по сумме - в рублях.

Дата (год, месяц, число) 1999 10 26

                                  Руководитель _________  /Антонова А.П./

М.П.                              Главный бухгалтер ____ /Михайлова А.В./

                         Работодатель - физическое лицо _________ /_____/


Эксперт-консультант по вопросам

методологии налогообложения и

бухгалтерского учета

Издательско-консультационной

компании "Статус-Кво 97"

Е.Б.Топольская


"Российский налоговый курьер", N 8, август 1999 г.


*(3) Такие физические лица не являются предпринимателями без образования юридического лица, поскольку не зарегистрированы в этом качестве в порядке, установленном законом.

*(4) Более подробно о порядке заполнения форм отчетности читайте в газете "Советы налогоплательщику" N 14, 1999. Условия подписки на с.63.

*(5) Таким образом, в налоговые органы также представляется справка о доходах, сопроводительный реестр, отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанного подоходного налога с налогоплательщиков - физических лиц.

*(6) Условно примем, что никаких других доходов организация в 1999 г. никому не выплачивала (то есть отчет и реестр составляются только на одного человека - частного предпринимателя).


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение