Вопрос: Правомерен ли отказ налоговой инспекции в рассмотрении заявления иностранного юридического лица на предварительное освобождение от налогообложения доходов в виде процентов по договору займа?

Согласно действующему порядку иностранное юридическое лицо направило в налоговую инспекцию заявление на предварительное освобождение от налогообложения доходов в виде процентов по договору займа.

Однако, госналогинспекция отказала в рассмотрении заявления, мотивируя отказ тем, что заявленная сумма процентного дохода не подтверждается представленными документами, а также тем, что, по мнению госналогинспекции, не представлены документы, подтверждающие фактическое право данного лица на получение указанного дохода.

Правомерен ли отказ налоговой инспекции?

В соответствии с Рекомендациями по заполнению формы 1013DT(1997), утвержденными письмом Госналогслужбы России от 24.06.98 N ВГ-6-06/374, по строке "А" раздела 3 Заявления на предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов из источников в Российской Федерации, возможно проставление ориентировочной суммы дохода.

Договором займа предусмотрено, что "Заемщик выплачивает проценты ... по ставке годовых, равной одно-годовой Лондонской межбанковской ставке предложения по долларам США плюс четверть процента (ЛИБОР + 0.25%)".

Очевидно, что при представлении Заявления на предварительное освобождение не представляется возможным определить заранее ставку ЛИБОР и, соответственно, точно рассчитать сумму выплачиваемого процентного дохода, в связи с чем иностранное юридическое лицо заявило к освобождению от налогообложения максимально возможную сумму.

В связи с этим, иностранная фирма правомерно указала в Заявлении ориентировочную сумму дохода и дополнительных документов для подтверждения ее размера не требуется.

В соответствии с Методическими рекомендациями по применению отдельных положений инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 при представлении предварительного освобождения налоговыми органами должна проверяться его обоснованность. В частности, налоговые органы должны убедиться, что получатель доходов действительно имеет фактическое право на такие доходы в течение периода, к которому относятся такие доходы.

Термин "фактическое право на доход" в целях налогообложения используется для определения лица, имеющего право на получение дохода, и, соответственно, к которому могут быть применены положения соглашения об избежании двойного налогообложения.

В качестве документов, подтверждающих фактическое право иностранного юридического лица на выплачиваемый ему доход, могут рассматриваться контракты (договоры).

Таким образом, иностранная фирма имеет фактическое право на доход при наличии правовых оснований для получения дохода, которыми является факт заключения ею договора займа в качестве займодавца.

В связи с этим, указание данной иностранной фирмы в договоре займа в качестве займодавца является достаточным подтверждением ее фактического права на процентный доход по данному договору.

Советник налоговой службы III ранга

А.А.Петрыкин

29 сентября 1999 г.