Бухгалтерский анализ, планирование и прогнозирование финансового результата (В.Я. Кожинов, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, август 1998 г.)

Бухгалтерский анализ, планирование и прогнозирование финансового результата


Метод микробалансов


Традиционные формы бухгалтерского учета постоянно совершенствуются. В первую очередь это связано с автоматизацией процесса учета. Повсеместное внедрение персональных компьютеров во многом сняло проблему точности и скрупулезности бухгалтерских расчетов. Методики ручного счета заняли достойное место в алгоритмах бухгалтерских программ. Сами программы постепенно увеличивают глубину и широту охвата хозяйственных процессов предприятия.

Одна из важнейших задач бухгалтерского учета - поиск путей достижения положительного финансового результата уже на ранних стадиях учета. Если бухгалтер исходя из принципа документированного отражения хозяйственных операций будет только кодировать с помощью проводок уже оформленные хозяйственные договоры и действия, то он не сможет повлиять на финансовый результат. Ему целесообразно включиться в работу на самой ранней стадии принятия решений о проведении тех или иных видов хозяйственных операций и проводить предварительные исследования. Отсюда возникает настоятельная необходимость в разработках простых для практического использования методов планирования и прогнозирования финансовых результатов.

Имеющихся в распоряжении бухгалтера средств и методов достаточно для решения целого ряда важных и ответственных задач финансово-экономического планирования. Рассмотрим самый простой и удобный метод, основанный на использовании микробалансов.

Метод микробалансов состоит в следующем. Чтобы оценить тот или иной вариант экономической деятельности предприятия в разных условиях хозяйствования, выделяют крупные блоки хозяйственных операций, включающие главные параметры. Эти блоки оформляют в виде бухгалтерских проводок и выполняют расчеты балансов для каждого из них. Сравнение полученных микробалансов позволяет выбрать наиболее выгодный вариант. Если в блок хозяйственных операций включаются все необходимые налоговые платежи, то микробалансы позволяют также определять вариант с минимальным уровнем этих платежей.

Выделим два вида микробалансов - простые и замкнутые.

Простые микробалансы рассчитывают на основе блоков бухгалтерских проводок, описывающих не только содержание и экономический смысл хозяйственной ситуации, но и достаточно строго отражающих форму реализации данной ситуации. Их лучше всего использовать в тех случаях, когда необходимо получить качественное сравнение вариантов или когда разные варианты хозяйственной ситуации описываются однотипным блоком бухгалтерских проводок и поэтому количественно легко сопоставимы.

Замкнутые микробалансы (или микробалансы замкнутых хозяйственных систем) рассчитывают на основе блоков бухгалтерских проводок, описывающих главным образом содержание и экономический смысл хозяйственной ситуации. При этом блок бухгалтерских проводок дорабатывается по экономическому смыслу до такой системы хозяйственных операций, которая носит замкнутый характер. У этой системы есть четкий вход в виде поступления выручки и четкий выход в виде остатка денег на расчетном счете после завершения данного варианта ситуации и осуществления необходимых расходов по ее реализации. Такой блок хозяйственных операций отвечает экономическому принципу "деньги-товар-деньги".

Замкнутые микробалансы дают возможность получать качественную и количественную сравнимость любых (в том числе весьма разноплановых) вариантов. Однако они требуют определенного профессионального мастерства и навыка их составления.

Общий вид микробаланса замкнутой хозяйственной системы выглядит следующим образом:


                                  Баланс

           Актив                                Пассив

     51 "Расчетный счет"        80 "Прибыли и убытки"
     81 "Использование прибыли" 88 "Нераспределенная прибыль  (непокрытый
                                    убыток)"
            Итого                                 Итого

На счете 51 отражается сумма чистой прибыли, которая в большинстве случаев может служить главным показателем для принятия решения о выборе того или иного варианта хозяйственной политики предприятия. Суммы на счетах 81 и 88 отражают использование прибыли на уплату налогов и на другие цели.

Пример. Малое предприятие розничной торговли товарами народного потребления определяет свое положение на рынке. Оно подбирает среднюю величину торговой наценки. Для этого бухгалтеру необходимо составить замкнутый блок хозяйственных операций и провести ряд расчетов, варьируя величину торговой наценки, а также связанные с ней налоговые и прочие платежи.

Замкнутый блок хозяйственных операций будет выглядеть следующим образом (выделены операции, в которых параметры изменяются с изменением величины торговой наценки):

Д-т 60, К-т 51 - оплачен товар;

Д-т 41, К-т 60 - оприходован товар по покупной стоимости;

Д-т 41, К-т 42 - отражена торговая наценка на товар;

Д-т 44, К-т 70 - начислена оплата труда;

Д-т 70, К-т 68, 69 - произведены удержания из заработной платы;

Д-т 44, К-т 69 - произведены отчисления в фонды социального страхования и обеспечения;

Д-т 80, К-т 68 - начислен сбор на нужды образовательных учреждений;

Д-т 50, К-т 51 - получены наличные денежные средства в кассу;

Д-т 70, 76, К-т 50, 51 - погашена задолженность по оплате труда, за аренду, за изготовление и размещение рекламы;

Д-т 71, К-т 50 - выданы средства под отчет;

Д-т 44, К-т 71, 76 - списаны расходы на издержки обращения;

Д-т 19, К-т 71, 76 - отражен НДС по приобретенным ценностям;

Д-т 68, К-т 19 - отражен НДС по оплаченным расходам, подлежащим возмещению из бюджета;

Д-т 44, К-т 67 - начислен налог на пользователей автодорог с торговой наценки без НДС;

Д-т 46, К-т 41 - списан реализованный товар по продажной цене;

     /--------------\
     |Д-т 46, К-т 42| - сторнирована торговая наценка;
     \--------------/

Д-т 46, К-т 68 - начислен НДС от суммы торговой наценки без НДС;

Д-т 50, К-т 46 - получена выручка в кассу;

Д-т 46, К-т 80 - определен финансовый результат от реализации;

Д-т 51, К-т 50 - сдана выручка в банк;

Д-т 80, К-т 68 - начислен налог на рекламу;

Д-т 80, К-т 68 - начислен налог на имущество;

Д-т 80, К-т 68 - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социальной сферы от суммы торговой наценки без НДС;

Д-т 81, К-т 68 - начислен налог на прибыль;

Д-т 67, 68, 69, К-т 51 - погашена задолженность по налогам.

Анализ представленных проводок показывает, что форма баланса, полученного по их расчетам, имеет замкнутый характер и сводится к трем счетам: 51, 80, 81.

В соответствии с данным блоком хозяйственных операций были выполнены расчеты балансов для следующих параметров: стоимость товаров по покупной цене - 180 тыс. руб.; ФОТ 5,3 тыс. руб.; суммарные расходы на командировки, аренду и рекламу - 3,98 тыс. руб.; ежемесячная налогооблагаемая база по налогу на имущество - 8,3 тыс. руб.; величина торговой наценки в процентах от покупной цены (Н %) - от 0 до 20%.

Результаты расчетов, проведенных по программе "1С:Бухгалтерия" (тыс. руб.), приведены ниже:


Баланс


Актив


Счет Торговая наценка, %
0 5 10 15 20
51 -11,06 -3,86 2,17 6,85 11,53
81 0 0 1,17 3,69 6,21
Итого -11,06 -3,86 3,34 10,54 17,74

Пассив


Счет Торговая наценка, %
0 5 10 15 20
80 -11,06 -3,86 3,34 10,54 17,74
Итого -11,06 -3,86 3,34 10,54 17,74

Следовательно для величины торговой наценки 5% и ниже баланс имеет отрицательные значения, т.е. несколько другую форму, но эта форма вписывается в понятие баланса замкнутой системы. В этих случаях баланс отражает экономическую сущность происходящего - убыточность работы предприятия.

На основе расчетов балансов была построена зависимость чистой прибыли (ЧП) от величины торговой наценки (Н) в %. Эта зависимость представлена на рис. 1. Как видим, устойчивая работа рассматриваемого предприятия розничной торговли возможна при величине торговой наценки более 8%. Ее значение должно быть уточнено исходя из рыночных цен на аналогичную продукцию. Например, предприятие торгует обувью. За месяц реализуется 500 пар. Средняя покупная цена, следовательно, 360 руб. за пару. При торговой наценке 10% отпускная цена пары составит 396 руб, при торговой наценке 15% - 414 руб., при торговой наценке 20% - 432 руб.







Если средняя рыночная цена на аналогичную продукцию составляет 420 руб. за пару, то величина торговой наценки у данного предприятия будет равной 16,7%. Чистая прибыль при этом (согласно рис. 1) будет составлять 8,44 тыс. руб.


Бухгалтерский анализ денежных потоков


Представление хозяйственной деятельности предприятия в виде замкнутой финансово-экономической системы позволяет при планировании и прогнозировании финансовых результатов использовать распространенный за рубежом метод анализа денежных потоков.

Входом в любой замкнутой системе является выручка от реализации продукции (работ, услуг) или поступления сумм от внереализационных операций. Получение выручки (дохода) всегда сопряжено с определенными денежными (или эквивалентными им) расходами. После вычета данных расходов из общей массы выручки на расчетном счете (и/или в кассе) предприятия остается какая-то сумма средств, которую с полным основанием можно назвать чистой прибылью.

Таким образом, в замкнутой хозяйственной системе имеется вход в виде выручки и выход в виде чистой прибыли. Между ними располагается целый спектр хозяйственных операций, который отражает расходную деятельность предприятия.

Разобьем всю сферу хозяйственных расходов на две группы:

1) обязательные платежи, которые можно определить как суммарные налоговые выплаты (или суммарные налоги - СН);

2) остальные расходы, которые можно назвать операционными (или просто расходами - Р).

Такое деление имеет экономический смысл: первая группа расходов не связана с производственным процессом, а вторая достаточно четко обусловлена именно хозяйственной деятельностью.

Таким образом, поступающая на предприятие выручка может быть условно разделена на три денежных потока:

суммарные налоговые платежи;

операционные расходы;

чистая прибыль.

Эти денежные потоки очень удобно рассматривать в относительном виде, а именно в процентах к выручке. По ним легко производить сопоставление различных вариантов деятельности, т.е. планировать и прогнозировать хозяйственные процессы и финансовые результаты.

Использование метода микробалансов в сочетании с методом денежных потоков позволяет добиваться хороших результатов с минимальными затратами времени и средств.


(Окончание следует)


В.Я. Кожинов,

главный бухгалтер фирмы "Инторгсервис"

Контактный телефон (095) 490-32-49



Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"


Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"


Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.