Порядок отнесения на себестоимость оплаты отпуска, если его продолжительность больше, чем установлено законодательством (Выпуск 22, ноябрь 1999 г.)

Порядок отнесения на себестоимость оплаты отпуска,
если его продолжительность больше, чем установлено законодательством


Опубликованные в нашем журнале в текущем году материалы, рассказывающие об условиях и порядке предоставления ежегодных отпусков, расчете среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, отнесении оплаты отпусков на себестоимость и отражении отпускных в бухгалтерском учете в различных ситуациях, возникающих на практике, получили большое количество откликов. Вместе с тем читатели продолжают задавать вопросы, связанные с этой темой. В целом ряде писем они просят рассказать о том, как относятся на себестоимость затраты предприятия на оплату отпускных работника, если на предприятии коллективным договором установлено предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска продолжительностью больше, чем предусмотрено действующим законодательством. Правомерно ли отнесение в таком случае всей начисленной суммы отпускных на себестоимость?

В соответствии с подп. "о" п. 2 Положения о составе затрат ..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (далее Положение), в себестоимость продукции (работ, услуг) включается оплата в соответствии с действующим законодательством очередных и дополнительных отпусков.

При отнесении затрат по оплате отпусков на себестоимость следует учитывать, установлены ли такие отпуска трудовым законодательством (как по продолжительности, так и по порядку предоставления) в качестве гарантии для отдельных категорий работников или же локальным нормативным актом предприятия либо договором с конкретным работником, так как в себестоимость продукции (работ, услуг) не включается оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам (п. 7 Положения).

На основании ст. 67 КЗоТ РФ минимальная продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска не может быть менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю. Если продолжительность больше минимальной, то такой отпуск называется удлиненным.

Например, на предприятии коллективным договором для всех работников установлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 30 календарных дней. Следовательно, в этом случае коллективный договор предусматривает предоставление работникам удлиненного ежегодного отпуска и на основании приведенных выше норм оплата отпуска свыше установленной законом минимальной продолжительности должна производиться за счет собственных средств предприятия (поскольку предоставление дополнительных дней отпуска обусловлено в данном случае не нормами законодательства, а условиями коллективного договора).

Необходимо также иметь в виду, что, согласно подп. "п" п. 2 Положения, на себестоимость относятся отчисления (страховые взносы) во внебюджетные фонды от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), в том числе и расходы на оплату ежегодных отпусков (основных и дополнительных). При этом обязательные отчисления во внебюджетные фонды по установленным законодательством нормам включаются в себестоимость по нормам, установленным законодательством и начисляемым на расходы на оплату труда работников, включаемую в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (п. 8 Положения).

Как было отмечено выше, в себестоимость не включается оплата отпуска свыше определенной законом продолжительности, следовательно, оплата страховых взносов с расходов предприятия на оплату отпуска свыше установленной законом продолжительности осуществляется предприятием за счет собственных средств.

Рассмотрим предложенную в письмах читателей ситуацию на примере.

На предприятии коллективным договором предусмотрено предоставление работникам ежегодного отпуска продолжительностью 30 календарных дней.

Работнику предприятия с окладом 1000 руб. со 2 августа 1999 г. предоставлен ежегодный отпуск.

Расчетный период на предприятии равен 3 месяцам. Расчетный период отработан работником полностью.

1. Рассчитываем размер среднего дневного заработка для расчета суммы отпускных в соответствии с коллективным договором (см. Порядок исчисления среднего заработка в 1999 году, утвержденный Постановлением Минтруда РФ от 22.01.99 N 2):


  1000 руб. + 1000 руб. + 1000 руб.
  _________________________________ = 33 руб. 78 коп.
              3 х 29,60

2. Рассчитываем размер среднего заработка, сохраняемого за работником, на время ежегодного отпуска:

33 руб. 78 коп. х 30 дн. = 1013 руб. 40 коп.

3. Определяем часть среднего заработка, сохраняемого за работником на время ежегодного отпуска, которая относится на себестоимость, и часть среднего заработка, которая покрывается за счет собственных средств предприятия.

Определяем средний дневной заработок для расчета суммы отпускных, включаемой в себестоимость:


    1000 руб. + 1000 руб. + 1000 руб.
  _________________________________ = 39 руб. 60 коп.
              3 х 25,25

Размер отпускных, включаемый в себестоимость, будет равен:

39 руб. 60 коп. х 24 дн. = 950 руб. 40 коп.

Определяем размер отпускных, который покрывается за счет собственных средств предприятия:

1013 руб. 40 коп. - 950 руб. 40 коп. = 63 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

1. Дебет 20 Кредит 70 950 руб. 40 коп. в августе начислены отпускные за дни отпуска в соответствии с законодательством.

2. Дебет 20 Кредит 69 в августе начислены взносы во внебюджетные фонды с суммы отпускных за дни отпуска в соответствии с законодательством (с суммы, указанной в проводке 1).

3. Дебет 88 Кредит 70 63 руб. начислены отпускные за дни отпуска в соответствии с коллективным договором свыше установленной законом минимальной продолжительности.

4. Дебет 88 Кредит 69 в августе начислены взносы во внебюджетные фонды с суммы отпускных за дни отпуска в соответствии с коллективным договором свыше установленной законом минимальной продолжительности (с суммы, указанной в проводке 3).

5. Дебет 70 Кредит 69 удержаны взносы в ПФР с полной суммы отпускных.

6. Дебет 70 Кредит 68 удержан подоходный налог с полной суммы отпускных.

7. Дебет 70 Кредит 50 выданы отпускные из кассы.

Обращаем внимание на момент, связанный с выплатой компенсации за неиспользованный отпуск в случае, когда коллективным договором или иным локальным актом предприятия предусмотрено предоставление ежегодного отпуска большей продолжительности, чем установлено действующим трудовым законодательством.

Согласно подп. "о" п. 2 Положения, в себестоимость продукции (работ) включается компенсация за неиспользованный отпуск. При этом Положение не запрещает включать в себестоимость выплату компенсации за часть неиспользованного отпуска большей продолжительности, чем установлено действующим трудовым законодательством.

Поэтому, по нашему мнению, если локальным актом предприятия установлено, что работникам предоставляется ежегодный отпуск большей продолжительности, чем установлено законодательством, то в случае увольнения работника выплаченная ему компенсация за неиспользованный отпуск включается в себестоимость полностью (а не только в той части, в которой такая выплата производится за часть отпуска установленной действующим законодательством продолжительности).


Е. Шаповал

Т. Крутякова

Выпуск 22, ноябрь 1999 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.