Аудит малоценных и быстроизнашивающихся предметов
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - это материальное имущество, приобретенное или созданное предприятием и предназначенное для производства и обращения товаров, выполнения работ, оказания услуг, для административно-управленческих целей (конторская и другая мебель, копировально-множительная техника, средства телефонной и электронной связи и т.д.).
Аудит малоценных и быстроизнашивающихся предметов начинается с ознакомления с учетной политикой предприятия в части организации их учета. К элементам учетной политики по учету МБП относятся:
установление лимита стоимости предметов для принятия их к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте;
способы начисления амортизации.
С 1 января 1999 г. введена в действие новая редакция Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н и зарегистрированного в Минюсте России 27.08.98 г. N 1598. Пунктом 50 Положения определен состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Здесь можно выделить пять групп.
Первая группа - предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости.
Вторая группа - предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера (для бюджетных организаций - 50-кратного) установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования. Стоимость определяется исходя из стоимости, предусмотренной в договоре, т.е. из фактических затрат на приобретение.
Сельскохозяйственные машины и орудия, строительно-механизированный инструмент, оружие, рабочий и продуктивный скот относятся к основным средствам независимо от их стоимости.
Третья группа - предметы, по которым установлен лимит отнесения МБП руководителем организации. Руководитель организации имеет право в приказе об учетной политике установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте. Лимит устанавливается на весь год и на все виды малоценных и быстроизнашивающихся предметов второй группы.
Четвертая группа включает предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования. К этой группе относятся:
орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.);
специальные инструменты и приспособления, сменное оборудование;
специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности;
форменная одежда, одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения и других, состоящих на бюджете;
временные (нетитульные) сооружения, затраты по возведению которых относятся на накладные расходы в строительных организациях;
предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката;
молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные;
многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.
К пятой группе относятся бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком полезного использования до 24 месяцев.
Аудитор проверяет, как предприятие соблюдает налоговое законодательство по операциям, связанным с приобретением и выбытием МБП у физических и юридических лиц.
Малоценные предметы учитываются в составе материальных оборотных средств на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина СССР от 1.11.91 г. N 56 (с последующими изменениями и дополнениями), к счету 12 открываются три субсчета:
12-1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе";
12-2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации";
12-3 "Временные (нетитульные) сооружения".
Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат
Для поддержания имущества в рабочем состоянии требуются определенные затраты. В связи с этим достаточно часто у организации возникает вопрос: за счет каких источников финансировать расходы по ремонту МБП?
В п. 6.8 Положения по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, утвержденного письмом Минфина СССР от 18.10.79 г. N 166, установлено, что "расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся предметов относятся на те бухгалтерские счета, на которых отражено начисление погашения стоимости этих предметов".
Важный вопрос - проверка правильности начисления амортизации по МБП.
Необходимо подчеркнуть, что в редакции Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, введенного в действие с 1 января 1999 г., в отношении погашения стоимости МБП применяется понятие "начисление амортизации".
В п. 23 ПБУ 5/98 указаны способы начисления амортизации МБП. Их можно разделить на шесть групп.
I. Линейный способ переносит стоимость МБП на издержки производства и обращения исходя из фактической себестоимости предмета и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Применяется только по МБП, приобретенным после 1 января 1999 г.
Стоимость предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, погашается только линейным способом.
II. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) переносит стоимость МБП на издержки производства (обращения) исходя из количества продукции (работ), производимый (выполняемый) с использованием предмета в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования.
Стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается только способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Например, приобретено специальное приспособление стоимостью 16 тыс. руб. Предполагаемый объем выпуска продукции с его использованием - 800 тыс. ед. Соотношение первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции - 16 : 800 = 0,02. За отчетный период выпущено 200 тыс. ед. продукции. В отчетном периоде на затраты будет списано (200 тыс. х 0,02) = 4 тыс. руб. от стоимости данного приспособления.
III. Процентный способ погашает стоимость МБП исходя из первоначальной стоимости предмета и ставки 50 или 100 % при передаче предмета в эксплуатацию. При этом начисление износа в размере 50 % стоимости производится при передаче со склада в эксплуатацию, остальных 50 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии МБП за непригодностью из производства или эксплуатации. При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации материальные ценности, остающиеся от списания не пригодных к дальнейшему использованию МБП, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
1. Дебет счета 12-2, Кредит счета 12-1 - выданы в эксплуатацию МБП.
IV. Процентный способ по ставке 100%. При использовании ставки 100 % отнесение стоимости МБП на издержки производства (обращения) происходит в момент передачи МБП в эксплуатацию.
V. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы стоимостью не более 1/20 лимита за единицу списываются в расход по мере отпуска их в производство и эксплуатацию. Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается также полностью погашать в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений.
VI. С 1 января 1999 г. выделяется группа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, стоимость которых не переносится на издержки производства (обращения). К этой группе относятся:
молодняк животных и животные на откорме;
птицы;
кролики;
пушные звери;
семьи пчел;
подопытные животные;
служебные собаки;
многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.
Кроме того, в соответствии с п. 52 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенные с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств) не амортизируются и не переносят свою стоимость на издержки производства и обращения.
Необходимо отметить, что применение одного из способов начисления амортизации по конкретному предмету производится в течение всего срока использования.
Оценка организации синтетического и аналитического учета МБП в бухгалтерии предприятия
Синтетический и аналитический учет МБП ведется в журнале-ордере N 10, в ведомостях 10, 15с. Расчет износа временных зданий, сооружений и приспособлений производится в разработочной форме РТ-8 либо в аналогичных регистрах и машинограммах при компьютерном учете.
Типичные ошибки, выявляемые при аудиторских проверках
Несоответствие информации о наличии МБП по данным Главной книги, журнала-ордера N 10 и ведомостей 10, 15с;
МБП, полученные по договору дарения и безвозмездно, а также приобретенные с использованием бюджетных ассигнований, амортизируются, и исчисленная сумма включается в издержки производства и обращения;
МБП стоимостью до 1/20 лимита за единицу списывают в расход сразу по приобретении, а не по мере отпуска в производство и эксплуатацию;
неверно определяется источник финансирования расходов по ремонту МБП;
неправильно устанавливается лимит стоимости МБП для принятия их к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте;
используется устаревшая нормативная база по учету МБП (см. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н).
В заключение аудитор оценивает наличие и использование материальных ценностей с точки зрения:
отвлечения денежных средств из оборота и создания необоснованных сверхнормативных запасов;
материалоемкости (расход материалов на 1 руб. выпуска продукции) и материалоотдачи (выпуск продукции на 1 руб. израсходованных материалов);
влияния запасов материальных ценностей на величину стоимости имущества предприятия при расчете среднегодовой стоимости облагаемого налогом имущества предприятия за соответствующий проверяемый период.
В.Банк,
д.э.н.,
заведующий кафедрой "Бухгалтерский учет и аудит"
Астраханского государственного технического университета
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"
Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"
Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.
Регистрационное свидетельство N 012947
Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3
Телефон +7 (499) 166 03 71
http://fingazeta.ru/