Можно ли в счет уплаты налогов взыскать дебиторскую задолженность? (Ю.А.Мягкова, "Российский налоговый курьер", N 5, май 2000 г.)

Можно ли в счет уплаты налогов взыскать
дебиторскую задолженность?


С 1 января 2000 г. действуют положения абз.2 п.1 ст.47 * Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым налоговые органы вправе направлять судебным приставам-исполнителям постановления о взыскании налогов за счет имущества недоимщиков. Напомним, что до 1 января правом взыскания налогов за счет имущества обладала только налоговая полиция**.

Однако вступление в силу этого положения обозначило существующую правовую коллизию, вызванную различием в определении понятия "имущество", которые даны в гражданском и налоговом законодательстве. Из-за этого юридического противоречия можно было сделать вывод, что нельзя взыскивать, например, дебиторскую задолженность в счет уплаты налогов. Разрешению этой коллизии посвящены материалы из МНС России и Департамента судебных приставов Минюста России.


Почему возник вопрос


Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации; далее - НК РФ).

В случае неуплаты или неполной уплаты налогов налогоплательщиком-организацией (далее - налогоплательщик) НК РФ предоставляет налоговым органам право обратить взыскание на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках, а при их недостаточности или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание (статьи 46, 47 НК РФ).

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве" с учетом особенностей, предусмотренных ст.47 НК РФ.

Однако в настоящее время налоговое и гражданское законодательство по-разному трактуют понятие "имущество".

Так, согласно п.2 ст.38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ). Под имуществом в соответствии со ст.128 ГК РФ понимаются вещи, включая деньги и ценные бумаги, а также имущественные права. Как видно, имущественные права являются имуществом в соответствии с действующим гражданским законодательством. Однако они не являются таковыми в рамках НК РФ. А к имущественным правам относится, например, дебиторская задолженность. Поэтому можно сделать вывод, что дебиторскую задолженность налогоплательщика нельзя взыскивать в счет уплаты налогов.

В связи с этим возникает вопрос, вправе ли судебный пристав-исполнитель при исполнении решения налогового органа о взыскании налога обращать взыскание на имущественные права (права требования), принадлежащие налогоплательщику? Из этого следует другой вопрос: нормами какого законодательства Российской Федерации - налогового или об исполнительном производстве - следует руководствоваться при решении поставленного вопроса?


Каким законодательством нужно руководствоваться?


В соответствии со ст.58 Федерального закона от 21.07.97 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 119-ФЗ) в случае отсутствия у должника-организации денежных средств, достаточных для погашения задолженности, взыскание обращается на иное имущество, принадлежащее ему на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления (за исключением имущества, изъятого из оборота либо ограничиваемого в обороте), независимо от того, где и в чьемфактическом пользовании оно находится.

В соответствии со ст.128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Следовательно, права (требования), принадлежащие должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, являются имуществом должника.

Согласно ст.382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требований) или перейти к другому лицу на основании закона.

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.

Таким образом, в рамках гражданского законодательства права (требования) должника относятся к имуществу последнего, на которое в рамках законодательства об исполнительном производстве может быть обращено взыскание.

Более того, в соответствии со статьями 1, 2 Закона N 119-ФЗ условия и порядок принудительного исполнения актов органов, которым при осуществлении установленных законом полномочий предоставлено право возлагать на организации обязанности по передаче в соответствующие бюджеты денежных средств и иного имущества либо совершению в их пользу определенных действий или воздержанию от совершения этих действий определяются названным Законом N 119-ФЗ.

При этом законодательство Российской Федерации об исполнительном производстве состоит из Закона N 119-ФЗ, федерального закона о судебных приставах и иных федеральных законов, регулирующих условия и порядок принудительного исполнения судебных актов и актов других органов.

Кроме того, в соответствии со ст.2 Федерального закона от 21.07.97 N 118-ФЗ "О судебных приставах" судебные приставы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, названным Федеральным законом, федеральным законом об исполнительном производстве и иными федеральными законами, а также принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, Министерства юстиции Российской Федерации.

Статьей 2 НК РФ установлено, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Учитывая изложенное и принимая во внимание также предметы регулирования законодательства о налогах и сборах и законодательства об исполнительном производстве, при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о его счетах в ходе проведения исполнительных действий по обращению взыскания на иное имущество налогоплательщика судебный пристав-исполнитель вправе обратить взыскание на имущественные права, принадлежащие налогоплательщику.


Пример 1

В результате выездной налоговой проверки, проведенной в организации в январе 2000 года, обнаружено занижение суммы налога на прибыль за проверяемый период - 100 000 руб., НДС - 220 000 руб. Сумма пеней на момент вынесения решений руководителем налогового органа о взыскании налоговой задолженности за счет средств в банке и имущества организации составила 80 000 руб. Итого: 400 000 руб.

На счетах организации в банках находилось 40 000 рублей, готовая продукция на складе - 10 000 рублей, ценные бумаги - 30 000 руб., два служебных легковых автомобиля - 120 000 руб., дебиторская задолженность организации составляла 250 000 руб.

Поскольку денежных средств на счетах организации в банке было не достаточно для погашения задолженности, руководителем налогового органа было вынесено постановление в соответствии с положениями ст.47 НК РФ о взыскании налога за счет имущества организации.

Исполнительные действия должны быть совершены, и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

В случае взыскания налога за счет имущества организации обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества организации и погашения задолженности организации за счет вырученных сумм.

Данный порядок применяется также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налогов.


Очередность взыскания


В какой последовательности взыскиваются права (требования) должника при аресте и реализации принадлежащего ему имущества?

Правительством Российской Федерации в соответствии со ст.128 ГК РФ было вынесено постановление от 27.05.98 N 516 "О дополнительных мерах по совершенствованию процедур обращения взыскания на имущество организаций" (далее - Постановление N 516).

Пунктом 1 Постановления N 516 установлено, что при определении очередности обращения взыскания на имущество организации-должника в соответствии со ст.59 Закона N 119-ФЗ и Временным положением о порядке обращения взыскания на имущество организаций, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 14 февраля 1996 г. N 199, права требования, принадлежащие должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг (дебиторская задолженность должника), учитываются в составе первой очереди имущества должника, подлежащего аресту и реализации.

Во исполнение п.4 Постановления N 516, которым Минюсту России по согласованию с заинтересованными ведомствами было поручено утвердить порядок ареста и реализации дебиторской задолженности при обращении взыскания на имущество организаций - должников, была принята Временная инструкция о порядке ареста и реализации прав (требований), принадлежащих должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ и оказанных услуг (дебиторской задолженности) при обращении взыскания на имущество организаций-должников, утвержденная приказом Министерства юстиции Российской Федерации от 03.07.98 N 76 "О мерах по совершенствованию процедур обращения взыскания на имущество организаций", зарегистрированным в Минюсте России 03.07.98 N 1549 (далее - Временная инструкция).

Отметим, что соответствие приказа Минюста России от 03.07.98 N 76 Федеральному закону N 119-ФЗ и иным правовым актам подтверждается решением Верховного Суда Российской Федерации от 19.03.99 N ГКПИ 99-113. Истцу (ОАО "Щекиноазот") было отказано в удовлетворении жалобы о признании недействительным вышеназванного приказа, которым утверждена Временная инструкция.

В то же время, в соответствии с абз.2 п.1 ст.47 НК РФ судебные приставы-исполнители при исполнении постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика должны руководствоваться особенностями порядка принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренными ст.47 НК РФ.

Согласно п.4 ст.47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится последовательно в отношении:

1) наличных денежных средств;

2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности, ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

6) другого имущества.

Учитывая изложенное, можно сказать, что установленная НК РФ вторая очередь имущества налогоплательщика, подлежащего взысканию, аналогична первой очереди имущества должника, установленной ст.59 Закона N 119-ФЗ.

Таким образом, обращение взыскания судебным приставом-исполнителем по решению налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика на дебиторскую задолженность налогоплательщика (имущественные права, принадлежащие налогоплательщику), должно производится в той же очередности, какая установлена НК РФ для имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений (вторая очередность).


Пример 2

В соответствии с условиями Примера 1 взыскание задолженности организации по налогам и пеням должно производиться, в первую очередь, за счет денежных средств организации, во вторую очередь, за счет денежных средств, полученных от реализации ценных бумаг, служебных легковых автомобилей и дебиторской задолженности организации.


Ю.А.Мягкова,

советник налоговой службы III ранга


-------------------------------------------------------------------------

* В соответствии со ст.3 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" абз.2 п.1 ст.47 Налогового кодекса вводится в действие с 1 января 2000 года.

** До 01.01.2000 меры, направленные на обеспечение взыскания задолженности по налогам, сборам и иным обязательным платежам, на основании решений судов, постановлений Правительства Российской Федерации, а также решений иных органов, имеющих право принимать такие решения в соответствии с федеральными законами, осуществлялись федеральными органами налоговой полиции на основании Указа Президента Российской Федерации от 29.05.98 N 604 "О мерах по обеспечению безусловного исполнения решений о взыскании задолженности по налогам, сборам и иным обязательным платежам".


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.