Разработка учетной политики на 2000 год (В.М.Матвеева, Г.В.Тимофеева, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 5, март 2000 г.)

Разработка учетной политики на 2000 год


Приказ об учетной политике организации должен быть утвержден не позднее 1 января 2000 г., однако представлять его в налоговые органы необходимо вместе с годовым отчетом не позднее 1 апреля. Вместе с тем в связи с принятием в 1999 г. положений по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" вопрос разработки учетной политики на 2000 г. приобрел особую остроту.

Учетная политика, принимаемая не позднее 90 дней со дня регистрации юридического лица, не может быть одинаковой длительное время. С изменениями в государственной политике (экономической, налоговой, ценовой, денежной и финансовой) во взаимоотношениях организации с покупателями и поставщиками, а также с зарубежными партнерами могут меняться как внешние, так и внутренние правила проведения хозяйственных операций и соответственно учетная политика.

ПБУ 9/99 и 10/99, принятые в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами, на основе которых в России разрабатывается национальный стандарт финансового, или, как его у нас принято называть, налогового, производственного (т.е. управленческого) и статистического учета, призваны внести серьезные изменения в ныне действующие принципы учета доходов и расходов.

Анализ ПБУ 9/99 и 10/99 дает основания считать, что предложенная разработка вопросов признания доходов и расходов делает возможным ее практическое применение. Поскольку в задачи этой статьи не входит комментарий названных ПБУ, можно отметить, что в учетной политике на 2000 г. применимы только два положения.

Первое касается предпринимательских доходов некоммерческой организации. Согласно ему такая организация может отражать в учете доходы не только по методу начисления, но и по кассовому методу, т.е. по мере оплаты. Это следует из п.16 ПБУ 9/99, позволяющего в каждом конкретном случае руководствоваться принципом уверенности "увеличения экономических выгод" организации.

Сейчас есть только один вид операций, гарантирующих возможность применения этого принципа, - фактическое получение денежных средств или какого-либо имущества (например, по бартерным операциям). Однако это дает основания для отражения в учетной политике разных вариантов учета выручки в зависимости от хозяйственной операции. В случае принятия варианта учетной политики, когда выручку показывают "по оплате", бухгалтерский и налоговый учет совпадают.

Второе Положение (ПБУ 10/99) касается расходов, которые, как правило, отражаются в учете по методу начисления. Исключение сделано для организаций, занимающихся экспортом продукции (работ, услуг), и малых предприятий. Для них законодательно установлен порядок признания выручки после поступления денежных средств.


Определение учетной политики


Каждая организация самостоятельно разрабатывает свою учетную политику. Типовых вариантов не существует, все зависит от особенностей юридического лица.

В числе основных можно назвать следующие его характеристики:

организационно-правовая форма, раскрывающая источники финансирования деятельности, распределение полученной прибыли и рисков;

форма собственности (государственная, частная, смешанная);

национальность (российская, иностранная, смешанная);

отраслевая принадлежность, определяющая состав затрат, входящих в себестоимость продукции.


Экономическое содержание учетной политики


Бухгалтер, составляя приказ об учетной политике, часто автоматически переносит в него положения различных инструкций.

Однако когда организации важно сохранить коммерческую тайну и одновременно требуется показать инвесторам привлекательность финансовых вложений в компанию, не раскрывая механизма получения прибыли, именно правильно и экономически грамотно составленная учетная политика открывает новые возможности. Она позволяет, во-первых, выявить отличительные черты организации, а во-вторых, проинформировать налоговые органы, ревизоров, кредиторов, потенциальных инвесторов, а также партнеров по бизнесу (покупателей и поставщиков) об устойчивом финансовом положении компании, сориентировав их на дальнейшее сотрудничество. Кроме того, учетная политика - это своего рода план бухгалтера на год.

Экономическое содержание учетной политики заключается не только в отражении специфики деятельности компании. Поскольку в условиях рынка экономическому анализу и прогнозированию финансовой ситуации придается особое значение, для каждой организации должен составляться уникальный план будущего хозяйственного года.

Следует обратить внимание еще на одну особенность учетной политики. Если бухгалтер может разобраться в ситуации, прочитав баланс, то лица, принимающие ответственные решения, как правило, такими вопросами не владеют. Поэтому, составляя учетную политику, необходимо учитывать и такой аспект ее использования.

Российский учет достаточно рационален. В начале года формируется учетная политика, представляющая собой план на год, в котором раскрываются особенности хозяйствования организации путем определения специфики видов имущества и обязательств, а также отражения их по счетам актива и пассива. Завершается год составлением баланса (т.е. закрытием счетов по прошедшим хозяйственным операциям) и написанием пояснительной записки к нему.

Смысл учетной политики в том, что в начале года она декларирует бухгалтерский план, а в конце года в пояснительной записке с реальной ситуацией сравниваются положения, объявленные в учетной политике. Другими словами, пояснительная записка раскрывает, как реализовывалась в течение года учетная политика и если от нее были отклонения, то объясняет их причины. Полученный материал должен лечь в основу учетной политики, принимаемой на следующий отчетный период.

Таким образом, учетная политика - это набор методик, форм и техники ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством и особенностями организации.

Отражение особенностей бухгалтерского учета в учетной политике можно представить в виде следующей схемы.

Методика ведения учета:

принцип разделения имущества на основные средства и средства в обороте;

способы погашения стоимости основных средств, нематериальных активов, МБП;

метод оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции;

определение выручки для налогообложения: по оплате или по отгрузке.

Формы учета:

журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощенная, метод девяти ведомостей, компьютерная.

Техника учета:

при средних и больших объемах хозяйственных операций бухгалтерский учет может вести штатный бухгалтер;

при необходимости бухгалтерские функции организации может взять на себя (на основании договора) специализированная организация профессиональных бухгалтеров, как правило, это аудиторская фирма;

бухгалтер может быть внешним или внутренним совместителем.

Ответственность распределяется следующим образом: бухгалтерская служба отвечает за общую методологию учета (правильность отражения на счетах учета хозяйственных операций); руководитель - за организацию учета, обеспечение возможности правильного его ведения, соблюдение информационной подчиненности бухгалтерской службе всех подразделений организации.

Под обязанностями руководителя, связанными с ведением бухгалтерского учета, в первую очередь подразумевают обеспечение контроля за сохранностью имущества компании. В практике зарубежного бухгалтерского учета в подобных случаях руководствуются правилом, согласно которому организация контроля не должна быть дороже размера ущерба, возможного при его отсутствии. Другими словами, стоимость охраны не должна превышать цены охраняемого объекта. Эта рекомендация может быть выполнена при соблюдении следующих условий:

одно лицо не должно начислять заработную плату и выдавать ее, т.е. кассир имеет дело только с кассовой книгой, чеками банка и приходно-расходной документацией, а бухгалтер - с учетными регистрами (исключение может быть сделано для малых предприятий);

правильное распределение функций в бухгалтерии - отделение обработки приходных документов и учета товарно-материальных ценностей (ТМЦ) от учета расчетов и реализации;

установление персональной ответственности работников за сохранность и перемещение ТМЦ;

назначение лиц, уполномоченных распоряжаться ТМЦ (выдавать, принимать, расходовать) и денежными средствами;

проведение охранных мероприятий (приобретение сейфов, средств охраны и сигнализации);

проведение внеплановых проверок наличия ТМЦ и денежных средств в кассе;

регулярная переподготовка персонала по вопросам, связанным с ТМЦ, принадлежащим компании.


Форма организации учета на предприятии


По форме учет подразделяется на централизованный (все функции учета, анализа и прочие выполняются в единой бухгалтерии), децентрализованный (главная бухгалтерия имеет в подчинении различные бухгалтерские службы, которые возможно даже составляют отдельный баланс) и смешанный.

Централизованный учет - самая сложная форма организации учета, обычно применяемая в крупных многоотраслевых компаниях. Децентрализованная форма, как правило, используется при территориальной отдаленности подразделений организации или при больших оборотах операций по разным видам уставной деятельности. Смешанная - самая распространенная форма ведения учета, при которой главная бухгалтерия сводит баланс, а бухгалтерские отделы выполняют бухгалтерскую обработку операций.Например, учет расчетов с поставщиками, персоналом, подрядчиками, покупателями.

При разработке учетной политики должны решаться и вопросы численности персонала, занятого бухгалтерскими расчетами.

Правильный подход к учетной политике предполагает, что это своего рода распорядок внутренних правил компании. Поэтому необходимо выносить обсуждение учетной политики на собрание акционеров (участников) с анализом возможных вариантов. Например, обсудить предлагаемый бухгалтером график документооборота и его возможные изменения, а также план организации бухгалтерского учета или должностные инструкции и т.д.


Приказ об учетной политике организации


При составлении приказа об учетной политике следует исходить из того, что действующая на 2000 г. нормативная база позволяет:

выбрать способ ведения учета, наиболее отвечающий целям и задачам организации;

самостоятельно разработать порядок ведения учета хозяйственных операций в случае отсутствия в законодательстве рекомендаций по их отражению.

Это поможет избежать споров с налоговыми органами по вопросам правильности отражения операций в учете, с одной стороны, и выбрать оптимальный порядок формирования финансового результата организации, с другой.

Мы рекомендуем в приказе об учетной политике отразить два аспекта:

организационный - общие вопросы работы бухгалтерской службы;

методологический - отражение на счетах баланса особенностей учетной политики.

Пример.

АО "СДК"

Приказ N 128

г. Москва


Об учетной политике на 2000 год
Утвердить учетную политику на 2000 год, приводимую в приложении
(стр.1 - 22).


Генеральный директор общества

Число

Дата

Печать

Иванов А.Ю.


Организационные вопросы бухгалтерского учета, отражающиеся в учетной политике


Приведем основные положения, которые следует отразить в учетной политике в разделе "Организационные вопросы".

Форма обработки учетной информации:

журнально-ордерная;

мемориально-ордерная;

упрощенная;

метод девяти ведомостей;

компьютерная;

другая.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, приведенный в приложении N ____.

Ведение бухгалтерского учета и составление отчетности осуществляется в зависимости от объема работы:

бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером;

бухгалтером - сотрудником, принятым на должность бухгалтера, предусмотренную штатным расписанием;

специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, которой на договорных началах передано ведение учета.

Для оформления следующих хозяйственных операций (приводится перечень) использовать формы первичных документов, разработанные организацией самостоятельно и приведенные в приложении N ______.

График документооборота приведен в приложении N_____.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов.

Осуществлять оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций:

в рублях и копейках;

в суммах, округленных до целых рублей.

Проводить обязательную инвентаризацию.


Отражение на балансовых счетах особенностей учетной политики организации


С учетом действующих на сегодняшний день и рекомендованных к применению с 2000 г. ПБУ рассмотрим балансовые счета в зависимости от особенностей учетной политики.

При составлении схемы корреспонденции счетов советуем исходить из того, что по действующим правилам в учетной политике должен приводиться предполагаемый перечень счетов, которые организация будет использовать в бухгалтерском учете.

В предлагаемой схеме рассмотрены все счета, хотя такая ситуация практически не встречается. Поэтому бухгалтеру сначала нужно определить список применяемых счетов и субсчетов к ним, а в приказе об учетной политике следует указать особенности отражения на них хозяйственных операций, принятых в учетной политике организации.


Счет 01 "Основные средства"


Следует определить особенности учета основных средств, которые можно отразить в учетной политике, в том числе формулировку положения, что понимается под основными средствами (производственными и непроизводственными). Требуется указать, какие основные средства организация использует в своей уставной деятельности для извлечения прибыли. По российским нормативам критериями отнесения к основным средствам служат стоимость (больше 100 МРОТ) и срок службы (больше одного года). Методическими рекомендациями по учету основных средств, разработанными Минфином России в 1998 г., предлагаются новые подходы к классификации основных средств.

По степени использования объекты основных средств делятся на находящиеся:

в эксплуатации;

в запасе (резерве);

в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

на консервации.

В учетной политике по счету 01 следует указать порядок проведения переоценки основных средств либо путем индексации с применением индекса-дефлятора, либо путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Организация самостоятельно устанавливает и отражает в учетной политике срок полезного использования основных средств в следующих случаях:

при его отсутствии в технических условиях;

когда он не установлен в централизованном порядке;

при приобретении основных средств, бывших в употреблении.

Организация может выбрать вариант определения срока полезного использования основных средств исходя из:

ожидаемой производительности или мощности оборудования;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных видов ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

полученные в аренду.

Классификация основных средств на собственные и арендованные имеет непосредственное отношение к определению минимального размера уставного капитала при создании организации и к оценке ее чистых активов при осуществлении производственно-коммерческой деятельности.

В учетной политике приводится перечень объектов основных средств, стоимость которых не погашается.


Счет 02 "Износ основных средств"


Отражается способ начисления амортизации. Можно использовать один из следующих способов:

линейный;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости по сумме лет срока полезного использования;

списания стоимости пропорционально объему продукции;

ускоренной амортизации.

Не менее чем за два месяца до начала применения ускоренной амортизации следует поставить об этом в известность налоговые органы. Объектом такой амортизации могут быть только высокотехнологичные производственные средства. Введение ускоренной амортизации приводит к снижению прибыли.

Однако следует учесть, что для целей налогообложения применяются только линейный и ускоренный методы амортизации.


Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности"


Отражение операций по этому счету не фиксируется в учетной политике, а регламентируется нормативными документами.


Счет 04 "Нематериальные активы"


Устанавливают срок полезного использования нематериальных активов исходя из:

экономической целесообразности;

ожидаемого получения в результате использования количества продукции или иного натурального показателя работ;

других параметров.


Счет 05 "Амортизация нематериальных активов"


Отражается способ амортизационных начислений. Можно использовать один из следующих способов:

линейный - исходя из норм, рассчитанных организацией на основе срока их полезного использования;

списания стоимости пропорционально объему продукции работ (услуг).


Счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения"


По долговым ценным бумагам разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью можно относить на счет 80 "Прибыли и убытки" равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода в течение срока обращения или в момент принятия к учету и образовать резерв под обесценение ценных бумаг по счету 82 "Оценочные резервы".


Счет 07 "Оборудование к установке"


По мере необходимости на нем отражаются средства, не введенные в эксплуатацию. Способ ведения бухгалтерского учета не оговаривается в учетной политике, а регламентируется нормативными документами.


Счет 08 "Капитальные вложения"


Способ ведения бухгалтерского учета не отражается в учетной политике, а регламентируется нормативными документами.


Счет 10 "Сырье и материалы"


Во-первых, устанавливается единица учета материалов по:

наименованиям;

наименованиям и однородным группам (видам);

по однородным группам.

Во-вторых, выбирается один из способов учета материалов: по фактической себестоимости приобретения или по учетным ценам. Фактическая себестоимость приобретения складывается из цены приобретения и расходов по заготовке и доставке.

Необходимо также определить порядок распределения общих затрат между учетными единицами материалов пропорционально:

стоимости;

физическому объему;

весу;

иной базе.

В-третьих, отражается метод определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство.

Разрешено использовать следующие методы:

по себестоимости единицы запасов;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

При составлении учетной политики следует ознакомиться с рекомендациями Минфина России по учету материалов, так как может оказаться, что метод ЛИФО, выгодный для организации в условиях роста цен, может быть не рекомендован в том или ином учетном периоде.


Счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"


Устанавливают срок полезного использования МБП при его отсутствии в документации по приобретенному объекту исходя из:

ожидаемой производительности или мощности;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных видов ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

Выбирается один из способов учета МБП: по фактической себестоимости приобретения или по учетным ценам. Фактическая себестоимость приобретения складывается из цены приобретения и расходов по заготовке и доставке.

Руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости МБП (сейчас он равен 100 МРОТ за единицу) для принятия к учету в составе средств в обороте.


Счет 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"


Отражается способ начисления амортизации.

Можно использовать один из следующих способов:

процентный;

линейный;

списания стоимости пропорционально объему продукции.


Счет 14 "Переоценка материальных ценностей"


Способ ведения бухгалтерского учета не отражается в учетной политике, а регламентируется нормативными документами.


Счет 15 "Заготовление и приобретение материалов"


Применение этого счета отражается в учетной политике в том случае, если учет материалов и МБП организован по учетным ценам (плановая цена организации, заложенная при прогнозировании себестоимости). При учете приобретения материалов с использованием счетов 15 и 16 "Отклонение в стоимости материалов" на дебете счета 15 отражается фактическая цена приобретения, которая сравнивается с запланированной ранее учетной ценой (К 15) и результаты сравнения записываются по счету 16. Таким образом, счет 15 закрывается.


Счет 16 "Отклонение в стоимости материалов"


Применение этого счета отражается в учетной политике, если учет материалов и МБП организован по учетным ценам. Имеющиеся отклонения списываются на затраты по мере отпуска в производство материалов, к которым относятся отклонения (со знаком "+" К 16 - Д 20, а со знаком "-" Д 16 - К 20).


Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"


Способ ведения бухгалтерского учета не отражается в учетной политике, а регламентируется нормативными документами.


Счет 20 "Основное производство"


Определяются объекты калькулирования по следующим направлениям:

виды продукции;

виды работ;

виды услуг;

заказы (договоры);

этапы работ по заказу (договору).

Устанавливают методы учета затрат и калькулирования для этих объектов в рамках следующих вариантов исходя из особенностей хозяйственной деятельности организации.

Простой метод, при котором производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выпущенной продукции (работ, услуг). Себестоимость единицы определяется делением суммы всех затрат на количество продукции (видов работ, услуг).

Нормативный метод характеризуется тем, что составляется нормативная калькуляция по действующим на начало месяца нормам с исчислением отклонений от этих норм в конце месяца и принятием управленческого решения на основе анализа причин этих отклонений. Этот метод, как правило, применяется в организациях с массовым и серийным характером производства.

При позаказном методе объектом калькулирования является производственный заказ (например, изготовление самолета).

Попередельный метод используется в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный методы калькулирования в зависимости от особенностей производства.

Полуфабрикатный метод применяется на предприятиях, реализующих продукцию каждого передела на сторону, поэтому исчисляется себестоимость каждого передела в отдельности. При бесполуфабрикатном методе стоимость продукции в промежуточных переделах не калькулируется, так как продукция каждого отдельного передела не реализуется на сторону.

Затем определяют варианты организации учета затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг.

Обычно используют следующие варианты:

калькуляционный традиционный учет с нормированием затрат или без нормирования затрат;

калькуляционный нетрадиционный учет с нормированием затрат или без нормирования затрат;

учет с применением счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

учет с применением счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам";

иную систему учета.

Главное отличие традиционного метода учета хозяйственных операций от нетрадиционного заключается в порядке списания общехозяйственных расходов. При традиционном методе косвенные расходы, отражаемые на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", списываются в конце отчетного периода на счет 20. При нетрадиционном методе счет 26 закрывается на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Указывается способ отражения незавершенного производства:

по фактической или плановой производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов или полуфабрикатов.

К незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая всех стадий технологического процесса, неукомплектованные изделия, изделия, не прошедшие испытания и технической приемки.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается по фактически произведенным затратам.


Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"


Закрепляется выделение учета полуфабрикатов собственного производства на отдельный счет.

Указывается способ их отражения в учете:

по фактической или плановой производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов.


Счет 23 "Вспомогательные производства"


Определяется порядок списания расходов, собранных на счете:

пропорционально объему выполненных работ, услуг;

пропорционально плановой (нормативной) себестоимости выполненных работ;

пропорционально фактической себестоимости выполненных работ;

иным методам распределения, приведенным в отраслевых методических указаниях по учету, планированию и калькулированию себестоимости.

При использовании этого счета указывается способ отражения незавершенного производства:

по фактической или плановой производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов или полуфабрикатов.


Счет 25 "Общепроизводственные расходы"


Расходы, учтенные на счете, списываются в дебет счетов 20 и 23.

Порядок распределения общепроизводственных расходов между отдельными объектами учета определяется учетной политикой организации пропорционально:

прямой заработной плате;

прямым затратам;

прямым материальным затратам по сметным ставкам;

коэффициенто-машино-часам работы оборудования;

количеству отработанных человеко-часов;

другим параметрам, предусмотренным отраслевыми методическими указаниями по планированию и калькулированию себестоимости.


Счет 26 "Общехозяйственные расходы"


Существуют два способа закрытия счета, которые определяются учетной политикой организации. В одном случае общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов 20, 23 и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". В другом - расходы в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета определяется аналогично счету 25.


Счет 28 "Брак в производстве"


Способ ведения бухгалтерского учета не отражается в учетной политике, а регламентируется нормативными документами.


Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"


Необходимо дать перечень объектов, относимых к непроизводственной сфере, затраты по содержанию которых будут учитываться на данном счете.


Счет 30 "Некапитальные работы"


При наличии этого счета в учетной политике нужно описать условия оплаты отражаемых на нем работ.


Счет 31 "Расходы будущих периодов"


В бухгалтерском учете используется принцип начисления, т.е. расходы относятся к периоду их осуществления. Дается определение расходов, по хозяйственным операциям срок завершения которых не наступил (например, предоплата аренды, годовая подписка). Главное правило, которое можно декларировать в учетной политике, - равномерность списания расходов.


Счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам"


В учетной политике указывается факт применения этого счета путем включения его в рабочий план счетов.


Счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)"


Этот счет используется при учете затрат по плановой себестоимости. По дебету счета 37 отражается фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг): Д 37 - К 20 или Д 37 - К 23 или Д 37 - К 29, а по кредиту - плановая себестоимость произведенной продукции (работ, услуг): Д 40 - К 37 или Д 46 - К 37. В конце месяца разница списывается либо по Д 37 - К 46 (экономия, т.е. превышение плановой себестоимости над фактической), либо по Д 46 - К 37 (перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над плановой).


Счет 40 "Готовая продукция"


При использовании для учета затрат на производство счета 37 готовая продукция отражается по плановой себестоимости, в другом случае - по фактической себестоимости, что и нужно описать в учетной политике.


Счет 41 "Товары"


Товары учитывают и торговые организации, и производственные. Товары могут учитываться по покупным или продажным ценам в зависимости от выбранной учетной политики.


Счет 42 "Торговая наценка"


Указываются разные способы учета торговой наценки при розничной и оптовой торговле.


Счет 43 "Коммерческие расходы"


В учетной политике закрепляется принятый в организации порядок списания коммерческих расходов по одному из следующих вариантов:

списание коммерческих расходов общей суммой на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";

распределение между отдельными видами продукции (работ, услуг) пропорционально либо прямой заработной плате работников, занятых реализацией конкретных видов продукции (работ, услуг), либо выручке от реализации конкретных видов продукции (работ, услуг), либо иному параметру.


Счет 44 "Издержки обращения"


В учетной политике необходимо указать метод списания издержек на себестоимость.


Счет 45 "Товары отгруженные"


Организация самостоятельно выбирает способ отражения в учете реализации товаров: по мере оплаты покупателем расчетных документов либо по мере отгрузки товаров. В последнем случае на этом счете учитывается движение всей отгруженной продукции.


Счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"


Обязательно следует указать способ учета выручки: "по отгрузке" или "по оплате". Во втором случае (когда выручка от реализации считается по мере отгрузки и поступления средств на расчетный счет организации) нужны серьезные обоснования. Следует указать вариант учета НДС с выручки от реализации. Можно учитывать НДС "по отгрузке", а для целей налогообложения НДС по неоплаченным, но отгруженным товарам отражать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "НДС начисленный".


Счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов", 50 "Касса"


В учетной политике указывается сам факт применения счетов путем их включения в рабочий план счетов.


Счет 51 "Расчетный счет"


Указывается количество расчетных счетов предприятия.


Cчета 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 56 "Денежные документы", 57 "Переводы в пути", 58 "Краткосрочные финансовые вложения", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 61 "Расчеты по авансам выданным", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Расчеты по претензиям", 64 "Расчеты по авансам полученным", 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"


В учетной политике указывается сам факт применения счетов путем их включения в рабочий план счетов.


Счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам", 68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"


Указать применяемые субсчета. В учетной политике указывается сам факт применения счетов путем их включения в рабочий план счетов.


Счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом"


Способ ведения бухгалтерского учета не отражается в учетной политике, а регламентируется нормативными документами.


Счет 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами"


Указать наличие дочерних организаций, расчеты с которыми будут вестись по этому счету.


Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты"


Указать наличие филиалов организации и обособленных подразделений, расчеты с которыми будут вестись по этому счету.


Счета 80 "Прибыли и убытки", 81 "Использование прибыли"


Способ ведения бухгалтерского учета не отражается в учетной политике, а регламентируется нормативными документами.


Счет 82 "Оценочные резервы"


Этот счет может открываться в двух случаях. В одном случае, при ведении учета реализации продукции по отгрузке, создаются резервы по сомнительным долгам. В другом случае при наличии вложений в ценные бумаги создаются резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.


Счет 83 "Доходы будущих периодов"


На этом счете отражаются полученные доходы по операциям, срок совершения которых не наступил. Для соблюдения обязательного в бухгалтерском учете принципа равномерности следует переносить часть дохода на кредит счета 80 в целях налогообложения, а поэтому необходимо указать факт использования счета в учете.


Счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"


Способ ведения бухгалтерского учета не отражается в учетной политике, а регламентируется нормативными документами.


Счет 85 "Уставный капитал"


В учетной политике должно быть отражено, планируется ли изменение уставного капитала, которое обязательно оформляется протоколом собрания учредителей.


Счет 86 "Резервный капитал"


В учетной политике обязательно фиксируются условия и размер отчислений от прибыли на пополнение резервного капитала. Нужно указать, будет ли расходоваться резервный капитал в течение года, а потом снова пополняться.


Счет 87 "Добавочный капитал"


Следует отметить факт переоценки основных средств (если он будет иметь место) и способы формирования добавочного капитала.


Счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"


В учетной политике нужно указать фондовый или бесфондовый метод распределения полученной прибыли.


Счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"


В учетной политике отмечается факт создания резервов и перечисляются создаваемые резервы.


Счет 90 "Краткосрочные кредиты банков"


Способ ведения бухгалтерского учета не отражается в учетной политике, а регламентируется нормативными документами.


Счета 92 "Долгосрочные кредиты банков", 93 "Кредиты банков для работников", 94 "Краткосрочные займы", 95 "Долгосрочные займы", 96 "Целевые финансирования и поступления"


В учетной политике указывается сам факт применения счетов путем их включения в рабочий план счетов.

В учетной политике необходимо отразить использование в бухгалтерском учете забалансовых счетов.


В.М.Матвеева,

канд. экон. наук,

доцент Российского университета дружбы народов


Г.В.Тимофеева,

аудитор


Журналы издательства "ФБК-Пресс"


Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это - результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.


Учредитель: ООО "ИД ФБК-ПРЕСС"


Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1


Телефон редакции: (495) 737-53-53


E-mail: fbk-press@fbk.ru

Адрес в Интернете: www.fbk-press.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.