• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Начисление подоходного налога.. (Выпуск АКДИ БП N 29, июль 2000 г.)

Начисление подоходного налога..


...с суммы заработной платы за 1999 год выплаченной в 2000 году


Работнице, имеющей двоих несовершеннолетних детей, в 1999 г. начислено 4770 руб. Работница проработала на предприятии 9 месяцев (с марта по ноябрь), и сумма вычетов, предоставляемых при налогообложении, составила 4555,11 руб., в том числе:

46,65 руб. - страховые взносы в ПФР; 1502,82 руб. - вычеты, предоставленные работнице (83,49 руб. х 2 х 9 мес.); 3005,64 руб. - расходы на детей (83,49 руб. х 2 х 2 реб. х 9 мес.).

Облагаемый доход составил 215 руб. (4770 руб. - 4555 руб.). Подоходный налог - 26 руб. (отнесен на счет 76). Фактически в 1999 г. работнице было выплачено на руки 3516 руб. Оставшаяся после увольнения работницы (в ноябре 1999 г.) сумма задолженности по заработной плате составила 1181,35 руб. (4770 - 46,65 - 26 - 3516).

Должны ли мы в 2000 г. удержать при погашении задолженности подоходный налог с указанной суммы? Если да, то получается, что налог удерживается с суммы не использованных в 1999 г. льгот. Правомерно ли это?

Прежде всего необходимо отметить, что в описанной в письме ситуации налогооблагаемого дохода в 1999 г. у работницы не возникло и подоходный налог за 1999 г. не должен был удерживаться.

Предприятия, которые в течение года не обеспечивают своевременную выплату начисленной заработной платы, исчисление подоходного налога производят ежемесячно с фактически выплаченного дохода (п. 23 Инструкции N 35). В случае отсутствия выплаты доходов в течение месяца или за более длительный период отчетного года совокупный доход, полученный за налогооблагаемый период, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предоставляемых за все отработанные месяцы. Если в одном месяце производится выплата заработной платы сразу за несколько месяцев, то вся сумма такой выплаченной зарплаты учитывается в составе совокупного дохода этого месяца.

При перерасчете налога исходя из фактически полученного дохода полагающиеся гражданину вычеты предоставляются за период, в который произведена выплата дохода, включая и те месяцы, за которые доход начислен, но не выплачен.

Таким образом, фактически полученный работницей (не только начисленный, но и выплаченный) доход в 1999 г. составил 3562,65 руб. (3516 руб. - выплачены на руки; 46,65 руб. - страховые взносы в ПФР). Поскольку сумма вычетов, кратных МРОТ (по 6 МРОТ ежемесячно), за 9 месяцев составила 4508,46 руб., то есть превысила общую сумму дохода, то облагаемого дохода в 1999 г. не было. Если в каких-либо месяцах производилось удержание подоходного налога, то такие суммы рассматриваются как излишне удержанные и подлежат возврату работнице по ее заявлению или зачету в счет последующей уплаты налога (п. 68 Инструкции N 35).

Следовательно, задолженность предприятия перед работницей на 1 января 2000 г. составила 1207,35 руб. (с учетом невозвращенной излишне удержанной в 1999 г. суммы налога). Если указанная сумма будет выплачена работнице (бывшей) в 2000 г., то с нее следует удержать налог. При этом в соответствии с п. 27 Инструкции N 35, если выплаты, связанные с выполнением физическими лицами трудовых обязанностей по месту прежней работы, выплачиваются в году, следующем за годом увольнения физического лица, то налог исчисляется и удерживается с общей суммы доходов, полученных бывшим работником в году, следующем за годом увольнения, без предоставления вычетов. То есть сумма налога составит 145 руб. (1207 руб. х 12%). Напоминаем также, что страховые взносы в Пенсионный фонд должны были быть удержаны со всей суммы начисленной заработной платы в 1999 г., поэтому в 2000 г. (при погашении задолженности) страховые взносы с рассматриваемой суммы не удерживаются.

Однако если в рассматриваемой ситуации бывшая работница к моменту выплаты ей в 2000 г. денег по прежнему месту работы на новое место работы не устроилась, то в соответствии с п. 34 Инструкции N 35 она вправе написать заявление по прежнему месту работы с просьбой предоставить ей вычеты, кратные МРОТ. При этом в заявлении должно быть указано, что она не имеет основного места работы и иных источников дохода. Подтверждением права бывшей работницы на вычеты может служить трудовая книжка. В этом случае при исчислении налога по старому месту работы может быть произведено уменьшение дохода на установленные законом вычеты.

Пример 1

Задолженность по заработной плате (1207,35 руб.) полностью погашается в январе 2000 г. Если бывшая работница подала заявление о предоставлении ей вычетов, кратных МРОТ, в связи с отсутствием у нее других доходов, то ее доход в целях налогообложения уменьшается на 500,94 руб. (6 МРОТ) и составляет 706,41 руб. (1207,35 руб. - 500,94 руб.). Подоходный налог удерживается в сумме 85 руб.

Если задолженность погашается в течение двух месяцев (например: 607 руб. - в январе; 600,35 руб. - в феврале), то вычеты предоставляются в каждом из названных месяцев. В январе облагаемый доход составит 106,06 руб. (607 руб. - 500,94 руб.), подоходный налог - 13 руб.; в феврале облагаемый доход - 99,41 руб. (600,35 руб. - 500,94 руб.), подоходный налог - 12 руб.

Таким образом, в случае когда начисленные за 1999 г. суммы заработной платы выплачиваются в 2000 г., подоходный налог удерживается в общеустановленном порядке без учета того, что сумма выплаченного в 1999 г. дохода оказалась меньше, чем сумма полагающихся работнику вычетов. Другими словами, "неиспользованные" в предыдущем году вычеты не могут быть предоставлены работнику в текущем году.


... с сумм, доначисленных после увольнения работника


Имеет ли право бухгалтерия удержать с уволенного работника подоходный налог с доначисленной после увольнения суммы?

Можно ли удерживать с уволенного работника вовремя не удержанный подоходный налог, если речь не идет о счетной ошибке?

В соответствии с п. 23 Инструкции N 35 налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода физического лица с начала календарного года, уменьшенного на полагающиеся данному лицу в соответствии с действующим законодательством вычеты, по ставкам, указанным в п. 18 Инструкции N 35, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

Таким образом, по истечении каждого месяца производится перерасчет налога:

а) определяется сумма совокупного дохода, исчисленная с начала календарного года;

б) определяется сумма полагающихся работнику вычетов;

в) рассчитывается общая сумма налога, подлежащая удержанию с начала года;

г) определяется сумма налога, подлежащая удержанию в данном месяце: общая сумма налога уменьшается на сумму, удержанную в течение предыдущих месяцев.

Таким образом, в случае когда после увольнения работника оказывается, что подоходный налог был удержан не полностью, то в соответствии с п. 76 Инструкции N 35 предприятие может взыскать с него недостающую сумму налога, но только если уволенному работнику будут производиться какие-либо выплаты. Если же взыскание недоудержанных сумм налога самим предприятием невозможно, то об этом следует сообщить налоговому органу по месту нахождения предприятия (с указанием суммы задолженности) в течение месяца с момента установления такого факта. Взыскание суммы недоплаченного налога производится на основании платежного извещения, вручаемого налоговым органом физическому лицу.

В случае несвоевременного привлечения физических лиц к уплате налога взыскание налоговой суммы производится не более чем за три года, предшествующих обнаружению факта неправильного удержания.

Суммы налога, не уплаченные в результате уклонения плательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

В тех случаях, когда после увольнения работника предприятие (прежнее место работы) производит выплаты в его пользу, удержание налога с этих выплат производится по совокупности с ранее полученными доходами в течение этого календарного года (если доход выплачен в том же календарном году, в котором работник уволился) или с общей суммы доходов, выплаченных предприятием бывшему работнику в году, следующем за годом увольнения (п. 26, 27 Инструкции N 35). Таким образом, обязанность по удержанию с доходов, выплачиваемых работникам (в том числе и бывшим), подоходного налога сохраняется у предприятия и после расторжения трудового договора.

Пример 2

Работнику был предоставлен отпуск на 24 рабочих дня в феврале 2000 г. Сумма отпускных была рассчитана исходя из среднего дневного заработка - 30 руб. и составила 720 руб. (30 руб. х 24 дня), с которых был удержан подоходный налог. В апреле 2000 г. работник уволился с предприятия.

В мае 2000 г. работнику предприятия (в том числе и уволившемуся) было выплачено вознаграждение по итогам работы за 1999 г. Средний дневной заработок, исходя из которого была произведена оплата за отпуск, был пересчитан и составил 35 руб. (общая сумма отпускных - 840 руб. (35 руб. х 24 дня).

С доначисленных после увольнения работника 120 руб. (840 руб. - 720 руб.), а также с суммы выплаченного вознаграждения по итогам работы за год производится удержание подоходного налога в общеустановленном порядке (п. 26 Инструкции N 35).


Отражение доначисленных сумм налога в формах отчетности


В 2000 г., в связи с тем что в предыдущем году работникам при налогообложении были предоставлены излишние вычеты, доудерживается подоходный налог за 1999 г. Показываются ли суммы доначисленного подоходного налога в Справке о доходах физического лица за 1999 г. (форма N 3) и в Отчете за 1999 г. (форма N 8)?

Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, представлять налоговым органам сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам по месту основной работы (службы, учебы), а также суммах налога, удержанных с этих доходов (п. 66 Инструкции N 35). Сведения представляются по форме, представленной в приложении N 3 к Инструкции N 35 (Справка о доходах физического лица за 1999 г.).

Если предприятие производит перерасчеты подоходного налога по окончании отчетного года и после того, как Справки о доходах уже переданы в налоговые органы, то сведения о доходах физических лиц, которым были произведены перерасчеты подоходного налога за предшествующие годы в связи с уточнением их налоговых обязательств, представляются в виде новой Справки, взамен ранее представленной, не позднее 1-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведен перерасчет по налогу (п. 66 "в" Инструкции N 35).

Пример 3

Если перерасчет налога был произведен в апреле 2000 г. (во II квартале), то новую Справку о доходах следует представить не позднее 1 августа (2-й месяц III квартала) 2000 г.).

Отчет об итоговых суммах доходов и удержанных суммах налога по форме, приведенной в приложении N 8 к Инструкции N 35, представляется в налоговые органы не позднее 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, а по истечении года - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Если доначисление налога за 1999 г. было произведено в 2000 г., то при подаче Отчета за соответствующий налоговый период 2000 г. (согласно порядку заполнения Отчета) количество физических лиц - налогоплательщиков, по которым в предыдущем периоде имелась задолженность по налогу, и сумма задолженности, погашенная в данном отчетном периоде (без учета суммы задолженности, выявленной налоговыми органами в ходе проверки), отражаются в п. 27 и 28 (строки 027 и 028) (по форме, введенной Дополнениями и изменениями N 8 к Инструкции N 35).

Пример 4

В апреле 2000 г. доначислен (удержан) подоходный налог за 1999 г. 5 физическим лицам на общую сумму 1150 руб.

В таком случае при заполнении отчета за II квартал 2000 г. (не позднее 1 августа 2000 г.):

по строке 027 (количество налогоплательщиков) указывается 5 (человек);

по строке 028 (сумма задолженности) указываются 1150 руб.


А. Першин,

эксперт "БП"


Выпуск АКДИ БП N 29, июль 2000 г.



Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение