Вопрос: Согласно условию договора поставки поставщик доставляет товар до покупателя, который находится в другом субъекте Российской Федерации. Оплата одной партии товара может происходить по взаимозачету, другой - векселем. Должен ли в таком случае индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в г. Москве и заключивший договор поставки товара с другим предпринимателем, уплачивать налог с продаж в г. Москве? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 42, октябрь 2000 г.)

Согласно условию договора поставки поставщик доставляет товар до покупателя, который находится в другом субъекте Российской Федерации. Оплата одной партии товара может происходить по взаимозачету, другой - векселем. Должен ли в таком случае индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в г. Москве и заключивший договор поставки товара с другим предпринимателем, уплачивать налог с продаж в г. Москве?

В письме МНС России от 13.03.2000 г. N АП-8-03/1176 разъясняется, что стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых индивидуальным предпринимателям (покупателям), осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, облагается налогом с продаж в общеустановленном порядке. Следовательно, независимо от формы расчетов (с расчетного счета, векселем юридического лица, по взаимозачету) за приобретенный товар индивидуальным предпринимателем возникает объект обложения этим налогом у продавца.

В инструкции Управления МНС России по г. Москве от 23.06.99 г. N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж" указано, что реализацией товаров, работ или услуг индивидуальным предпринимателем являются передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных инструкцией, - и обмен товарами, работами или услугами.

В соответствии с разъяснениями, данными в письме Управления МНС России по г. Москве от 23.06.99 г. N 11-14/17391 "О порядке введения на территории города Москвы налога с продаж", этот налог начисляется при выполнении двух условий:

1) право владения, пользования и распоряжения по отгруженным товарам, выполненным работам и оказанным услугам перешло от продавца (поставщика) к покупателю (заказчику);

2) в оплату за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги поступили наличные денежные средства.

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если не предусмотрено иное. Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, если к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом.

В тех случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

Исходя из условий договора поставки право собственности на товар у покупателя возникает за пределами территории г. Москвы, т.е. стоимость реализованных на территории другого субъекта Российской Федерации товаров не подпадает под действие Закона г. Москвы "О налоге с продаж".

Л. Агасандян,

советник налоговой службы III ранга

18 октября 2000 г.