Раскрытие информации об аффилированных лицах (Т.Ф. Пупшис, С.М. Галузина, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 21, ноябрь 2000 г.)

Раскрытие информации об аффилированных лицах


В отличие от международной практики в России отчетный период совпадает с календарным годом. Все организации, за исключением бюджетных, должны будут представить годовую бухгалтерскую отчетность за 2000 г. Оценку качества учета и достоверности этой отчетности, в частности, по российским аффилированным лицам, будут давать аудиторы, налоговые служащие и, возможно, другие специалисты. Заметим, что от раскрытия информации об аффилированных лицах освобождены лишь кредитные организации и акционерные общества:

при формировании отчетности для внутренних целей (включая внутреннюю бухгалтерскую отчетность);

при составлении отчетности для государственного статистического наблюдения;

при представлении отчетной информации кредитной организации в соответствии с ее требованиями и для иных специальных целей;

при составлении бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства (п.2, 3 ПБУ 11/2000).

Информация об аффилированных лицах формируется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н) и Положением по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000 (утверждено приказом Минфина России от 13 января 2000 г. N 5н).


Содержание понятия "аффилированные лица"


Одно из толкований понятия "аффилирование, аффилиирование" (от фр. affiliation - соединение) содержится в Большом экономическом словаре*(1) и определяется как:

присоединение предприятия, фирмы к другому, более крупному, родственному предприятию в качестве филиала;

влияние физического лица на результаты деятельности предприятия, фирмы;

установление связей, контактов, авторства в юридическом деле;

введение лица в состав органа управления.

На основании требований антимонопольного законодательства Российской Федерации, в том числе Конституции РФ, Закона РФ "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" от 22 марта 1991 г. N 948-I, а также издаваемых в соответствии с ним федеральных законов, указов Президента РФ, постановлений и распоряжений Правительства РФ (ст.1.1 Закона РФ от 22 марта 1991 г. N 948-I), можно выделить две категории аффилированных лиц: юридические и физические лица, способные оказывать влияние на юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Для наглядности предлагаем сгруппировать критерии отнесения юридических и физических лиц к аффилированным (табл.1).


                                                                Таблица 1
Аффилированные лица
Юридического лица Физического лица
Члены его совета директоров (наблюда-
тельного Совета) или иного коллеги-
ального органа управления;
члены его коллегиального исполнитель-
ного органа, а также лицо, осуществ-
ляющее полномочия его единоличного
исполнительного органа;
лица, принадлежащие к той группе лиц,
к которой принадлежит данное юриди-
ческое лицо;
лица, которые имеют право распоря-
жаться более чем 20% общего количест-
ва голосов, приходящихся на акции
(вклады, доли), составляющие уставный
(складочный) капитал данного юриди-
ческого лица;
юридические лица, в которых данное
юридическое лицо имеет право распоря-
жаться более чем 20% общего количест-
ва голосов, приходящихся на акции
(вклады, доли), составляющие уставный
(складочный) капитал данного юриди-
ческого лица;
если юридическое лицо является участ-
ником финансово-промышленной группы,
к его аффилированным лицам относятся
члены советов директоров (наблюда-
тельных советов) или иных коллегиаль-
ных органов управления, коллегиальных
исполнительных органов участников фи-
нансово-промышленной группы, а также
лица, осуществляющие полномочия
единоличных исполнительных органов
участников финансово-промышленной
группы
Лица, принадлежащие к той группе
лиц, к которой принадлежит данное
физическое лицо;
юридические лица, в которых
данное физическое лицо имеет
право распоряжаться более чем 20%
общего количества голосов, прихо-
дящихся на акции (вклады, доли),
составляющие уставный (складоч-
ный) капитал данного юридического
лица

Дочерние и зависимые общества, филиалы


Ясное толкование этих понятий необходимо для составления и понимания отчетности по аффилированным лицам, для защиты частных и публичных интересов участников дочерних и зависимых обществ, а также их кредиторов.

В соответствии с п.1 ст.6 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество может иметь дочерние и зависимые общества с правами юридического лица на территории Российской Федерации и за ее пределами. Отношения между основными и дочерними (зависимыми) обществами регулируются ст.105, 106 ГК РФ, Федеральными законами от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Критерии отнесения общества к дочернему и зависимому приведены в табл.2.


                                                                Таблица 2
Дочернее общество Зависимое общество
Общество признается дочерним, если другое
(основное) хозяйственное общество (товари-
щество) имеет возможность определять реше-
ния, принимаемые таким обществом:
в силу преобладающего участия основного
общества в уставном капитале дочернего об-
щества;
в соответствии с заключенным между ними
договором;
иным образом (п.2 ст.6 Закона об АО)
Общество признается зависи-
мым, если другое (преоблада-
ющее) общество имеет:
более 20% голосующих акций
первого общества (п.4 ст.6
Закона об АО);
более 20% уставного капита-
ла общества с ограниченной
ответственностью (ст.106 ГК
РФ)

Дочерние и зависимые общества, как правило, создаются основным обществом для расширения своей финансово-хозяйственной деятельности, при этом основное общество определяет решения, принимаемые в дочерних и зависимых обществах. В отличие от филиалов дочерние и зависимые общества являются самостоятельными юридическими лицами, поскольку:

считаются созданными с момента государственной регистрации в установленном порядке;

создаются без ограничения сроков, если иное не предусмотрено их уставами;

могут создаваться в любом месте;

вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами;

должны иметь круглую печать, содержащую полное фирменное наименование общества на русском языке и указание на место его нахождения;

могут быть образованы как в форме открытого или закрытого акционерного общества, так и в форме общества с ограниченной или дополнительной ответственностью;

отношения между основным и дочерним (зависимым) обществом являются экономико-правовыми и связаны с владением основным обществом существенной доли уставного капитала дочернего (зависимого) общества; эти отношения строятся не по принципу подчиненности дочернего (зависимого) общества основному.

В соответствии со ст.105 ГК РФ, ст.6 Федерального закона "Об акционерных обществах" и ст.6 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" дочернее и основное общества являются юридическими лицами и поэтому отвечают по своим обязательствам самостоятельно. Однако по сделкам, заключенным дочерним обществом во исполнение обязательных указаний основного общества (в том числе по договору с ним), они несут солидарную ответственность. В случае несостоятельности (банкротства) дочернего общества по вине основного последнее несет субсидиарную ответственность по долгам дочернего. Кроме того, дочернее общество вправе требовать возмещения основным обществом (товариществом) убытков, причиненных по его вине дочернему обществу.

Хозяйственное общество, которое приобрело более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, обязано незамедлительно публиковать сведения об этом в порядке, предусмотренном законами о хозяйственных обществах (п.2 ст.106 ГК РФ).


Информация об аффилированных лицах
в составе бухгалтерской отчетности


Для составления достоверной отчетности о российских аффилированных лицах необходимо определить перечень хозяйственных операций, информация о которых должна быть раскрыта.

Из нормативных документов следует, что информация об аффилированных лицах - это данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.

Такой операцией считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. Операциями с аффилированными лицами могут быть:

приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

приобретение и продажа основных средств и других активов;

аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;

предоставление и получение гарантий и залогов;

иные операции.

Таким образом, в соответствии с п.6 ПБУ 11/2000 в бухгалтерской отчетности организации информация об аффилированных лицах подлежит раскрытию в следующих случаях:

когда организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, контролирует другая организация или физическое лицо;

когда на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, оказывает значительное влияние другая организация или физическое лицо;

организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует другую организацию;

организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, оказывает значительное влияние на другую организацию.

В пунктах 7, 8 ПБУ 11/2000 приведены толкования понятий "контроль" и "влияние". Для лучшего их понимания предлагаем использовать табл.3.


                                                                Таблица 3
Контроль Влияние
1. Организация (физическое лицо) имеет
право распоряжаться более чем 50%
акций акционерного общества или более
чем 50% уставного (складочного) капита-
ла общества с ограниченной ответствен-
ностью.
Пример. ОАО "Восток" владеет 55% голо-
сующих акций ОАО "Фортуна". Следова-
тельно, ОАО "Восток" контролирует ОАО
"Фортуна" и должно включить информацию
об операциях с ним в бухгалтерскую от-
четность. ОАО "Фортуна" находится под
контролем ОАО "Восток" и поэтому тоже
должно включить информацию об операциях
с ним в бухгалтерскую отчетность.
2. Организация (физическое лицо) рас-
поряжается (непосредственно или через
свои дочерние общества) более чем 20%
голосующих акций акционерного общества
или более чем 20% уставного (складочно-
го) капитала общества с ограниченной
ответственностью и имеет возможность
определять решения, принимаемые в этих
обществах.
Пример. ОАО "Заря" владеет 24% голосу-
ющих акций ОАО "Энергия" и в соответст-
вии с заключенным между ними договором
имеет возможность определять решения,
принимаемые последним. Таким образом,
ОАО "Заря" контролирует ОАО "Энергия"
и должно включить информацию об опера-
циях с ним в бухгалтерскую отчетность.
ОАО "Энергия" находится под контролем
ОАО "Заря" и поэтому также раскрывает
информацию об операциях с ОАО "Заря"
в бухгалтерской отчетности
Организация (физическое лицо)
имеет возможность участвовать в
принятии решений другой органи-
зацией, но не контролируетее.
Пример. Соловьев А.В. является
одним из членов совета директо-
ров ОАО "Бриг" и владеет 15%
голосующих акций ОАО "Бриг".
Следовательно, он участвует
в принятии решений ОАО "Бриг",
которое находится под влиянием
Соловьева А. В. Поэтому ОАО
"Бриг" должно включать в бух-
галтерскую отчетность информа-
цию об операциях с Соловье-
вым А.В.

В пункте 9 ПБУ 11/2000 перечислены операции с аффилированными лицами, раскрытие информации о которых в бухгалтерской отчетности не является обязательным (табл.4).


                                                                Таблица 4
Операции Вид отчетности Условия
Головной организации с дочер-
ними обществами и между
дочерними обществами, входя-
щими в одну и ту же группу
взаимосвязанных организаций
Сводная бухгалтер-
ская отчетность
Нет
Головной организации с дочер-
ними обществами
Бухгалтерская от-
четность головной
организации
Бухгалтерская отчет-
ность головной органи-
зации представляется
или публикуется вместе
со сводной бухгалтерс-
кой отчетностью
Дочернего общества с головной
организацией
Бухгалтерская от-
четность дочернего
общества
Головная организация
и дочернее общество
являются юридическими
лицами по законода-
тельству Российской
Федерации;
100% голосующих акций
или уставного капитала
дочернего общества
принадлежит головной
организации;
головная организация
публикует сводную бух-
галтерскую отчетность

Согласно п.27, 28 ПБУ 4/99 и п.14 ПБУ 11/2000 информация об аффилированных лицах включается в пояснительную записку, входящую в состав бухгалтерской отчетности, в виде отдельного раздела. Для контроля или независимого исследования качества выполнения требований к содержанию информации об аффилированных лицах, раскрываемой в бухгалтерской отчетности, предлагаем использовать тест, представленный в табл.5.


                                                                Таблица 5
Объект исследования Требования
Перечень аффилированных лиц Организация, подготавливающая бухгалтерс-
кую отчетность, устанавливает самостоятель-
но на основе ПБУ 11/2000 исходя из содер-
жания отношений между организацией и аффи-
лированным лицом с учетом соблюдения требо-
вания приоритета содержания перед формой
Для целей сводной бухгалтерской отчетности
перечень устанавливает головная организация
группы взаимосвязанных организаций*(2)
Изложение информации об аф-
филированных лицах
Должно быть ясным и полным, чтобы заинтере-
сованным пользователям бухгалтерской отчет-
ности были понятны характер и содержание
отношений и операций с аффилированными ли-
цами
Виды информации Должна быть раскрыта как минимум следующая
информация:
характер отношений с аффилированным лицом
(контроль или оказание значительного влия-
ния);
виды операций;
объем операций каждого вида (в абсолютном
или относительном выражении);
стоимостные показатели по незавершенным
на конец отчетного периода операциям;
использованные методы определения цен
по каждому виду операций
Информация об организации
или физическом лице, конт-
ролирующем другую организа-
цию
Характер отношений между ними подлежит опи-
санию в бухгалтерской отчетности независи-
мо от того, имели ли место в отчетном пе-
риоде операции между ними

По Закону о бухгалтерском учете организации обязаны вести аналитический учет, в том числе и по аффилированным лицам. Порядок ведения учета аффилированных лиц регламентирован Постановлением ФКЦБ России от 30 сентября 1999 г. N 7 "О порядке ведения учета аффилированных лиц и представления информации об аффилированных лицах акционерных обществ". Для большей объективности и аргументированности оценки качества учета финансово-экономической информации об аффилированных лицах предлагаем использовать табл.6.


                                                                Таблица 6
Объект исследования Требования
Порядок ведения учета аффи-
лированных лиц
Акционерное общество обязано вести учет пу-
тем составления и ведения списка аффилиро-
ванных лиц общества; вносить изменения (до-
полнения) в этот список в срок не позднее 3
дней с момента, когда стало известно о фак-
те, требующем внесения изменений (дополне-
ний) в список
Сведения, содержащиеся
в списке
Список должен содержать следующие сведения:
полное фирменное наименование, место нахож-
дения и почтовый адрес юридического лица
или имя (фамилия, имя, отчество) и место
жительства физического лица, являющегося
аффилированным лицом акционерного общества;
дату наступления основания, в силу которого
лицо является аффилированным лицом акцио-
нерного общества в соответствии с законода-
тельством Российской Федерации;
основания, в силу которых лицо является аф-
филированным лицом акционерного общества
в соответствии с законодательством РФ
Уведомление регистрирующего
органа, к полномочиям кото-
го отнесена государственная
регистрация выпусков ценных
бумаг акционерного общества
Акционерное общество обязано уведомить ре-
гистрирующий орган о любых изменениях,
произошедших в списке его аффилированных
лиц, по требованию этого регистрирующего
органа в срок не позднее 10 дней с момента
получения такого письменного требования;
уведомление оформляется в виде отдельного
документа, содержащего необходимые реквизи-
ты
Сроки представления списков
аффилированных лиц в ре-
рирующие органы
Акционерные общества, осуществляющие раз-
размещение эмиссионных ценных бумаг путем
открытой подписки, и акционерные общества,
государственная регистрация выпусков ценных
бумаг которых отнесена к компетенции ФКЦБ
России, - ежеквартально, в срок не позднее
30 дней после окончания отчетного квартала;
иные акционерные общества - ежегодно,
в срок не позднее 30 дней после окончания
отчетного года
Публичность списка аффили-
рованных лиц
Открытое акционерное общество обязано еже-
годно в срок не позднее 30 дней после окон-
чания отчетного года публиковать список аф-
филированных лиц в средствах массовой ин-
формации, доступных для всех акционеров
данного общества; одновременно с опублико-
ванием список представляется в регистрирую-
щий орган на машинном носителе; копия спис-
ка должна представляться по письменному
требованию акционера за плату в течение 10
дней с момента предъявления такого требова-
ния

Предложенная методика поможет оценить качество учета и достоверность финансовой отчетности о российских аффилированных лицах за 2000 г. и бухгалтерам, и пользователям отчетности.


Т.Ф. Пупшис,

Санкт-Петербургский университет МВД России


С.М. Галузина,

АО "Гранд-Технолоджи", г. Санкт-Петербург


-------------------------------------------------------------------------

*(1) Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна.- М.: Институт новой экономики, 1999.

*(2) Под группой взаимосвязанных организаций понимается объединение дочерних и зависимых обществ.


Журналы издательства "ФБК-Пресс"


Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это - результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.


Учредитель: ООО "ИД ФБК-ПРЕСС"


Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1


Телефон редакции: (495) 737-53-53


E-mail: fbk-press@fbk.ru

Адрес в Интернете: www.fbk-press.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение