Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 мая 2000 г. N 02-11/19835
Вопрос: Просим дать разъяснения по уплате налога на добавленную стоимость при аренде муниципального имущества:
- куда перечислять НДС по аренде?
- каким образом и кем должен оформляться счет-фактура по арендной плате и где (в книге покупок или книге продаж) регистрироваться?
- как должен отражаться НДС, уплаченный по арендной плате, в декларации по налогу на добавленную стоимость?
Ответ: В соответствии с Постановлением Правительства Москвы от 07.12.99 N 1122 "О концепции управления бюджетными ресурсами города Москвы и ходе выполнения первоочередных мероприятий по реализации требований Закона Российской Федерации "О введении в действие Бюджетного кодекса Российской Федерации" в городе Москве" осуществляется переход на казначейскую систему исполнения бюджета, предусматривающую раздельный учет казначейством налоговых и неналоговых доходов, а также доходов целевых бюджетных фондов.
В связи с этим арендная плата за пользование закрепленным за организациями находящимся в муниципальной собственности недвижимым имуществом перечисляется арендаторами посредством платежных поручений на доходные счета, открытые органами казначейства, по месту нахождения организации-арендодателя с указанием кодов доходов.
Согласно Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) сумма арендной платы, определенная в договорах аренды между организацией-арендодателем и арендатором, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20%. При этом сумму налога на добавленную стоимость арендатор самостоятельно перечисляет в доход бюджета в установленном порядке отдельным платежным поручением.
В соответствии с ранее действовавшим порядком, предусмотренным постановлением Правительства Москвы от 13.08.96 N 689 "О поступлении средств по итогам первого полугодия 1996 года от приватизации, аренды земли и нежилых помещений и дополнительных мерах по совершенствованию учета городского имущества и повышению эффективности его использования" (с изменениями и дополнениями), арендная плата и налог на добавленную стоимость одновременно перечислялись на счета Москомимущества. Москомимущество являлось плательщиком налога на добавленную стоимость и самостоятельно перечисляло налог в соответствующие бюджеты.
При казначейской системе исполнения бюджета порядок исчисления налога на добавленную стоимость определен письмом Минфина России от 10.09.99 N 3-12-5/69 "Об отражении в учете и отчетности об использовании федерального бюджета арендной платы за пользование федеральным недвижимым имуществом". В связи с введением в действие с 01.01.2000 Постановления Правительства г. Москвы от 07.12.99 N 1122 "О концепции управления бюджетными ресурсами города Москвы и ходе выполнения первоочередных мероприятий по реализации требований Закона Российской Федерации "О введении в действие Бюджетного кодекса Российской Федерации" в городе Москве", предусматривающего при аренде муниципального недвижимого имущества раздельную уплату арендной платы и налога на добавленную стоимость, при исчислении и уплате налога на добавленную стоимость по арендуемому муниципальному недвижимому имуществу следует руководствоваться порядком исчисления и уплаты НДС, применяемым при аренде федерального недвижимого имущества.
В данном случае организация-арендатор выступает в качестве налогового агента организации-арендодателя по уплате в бюджет сумм налога на добавленную стоимость. Арендатор, являясь плательщиком этого налога, составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного или муниципального имущества".
Указанный счет-фактура регистрируется как в книге продаж, так и в книге покупок:
- в книге продаж - в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и налога на добавленную стоимость;
- в книге покупок счет-фактура регистрируется только в той части арендного платежа, который подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения, и в соответствующей доле подлежит возмещению налог на добавленную стоимость.
При этом данный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-арендатора и скрепляется печатью этой организации.
Согласно действующему порядку арендатор перечисляет суммы налога на добавленную стоимость в соответствующие бюджеты по месту своего налогового учета, аналогично уплате прочих сумм налога на добавленную стоимость, указывая при этом в платежных поручениях "Аренда государственного или муниципального имущества".
Суммы налога на добавленную стоимость, начисленного на арендную плату за пользование муниципальным недвижимым имуществом, включаются в декларацию по строке 3. Расчет по НДС в этом случае представляется в налоговые органы в общеустановленном порядке в сроки, определенные п. 30 вышеупомянутой Инструкции ГНС России "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
С 1 января 2001 года исчисление и уплата налога на добавленную стоимость осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ
Заместитель руководителя Управления |
А.А. Глинкин |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 мая 2000 г. N 02-11/19835
Текст письма опубликован в газете "Московский налоговый курьер", N 13, 2000 г.