• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Вычет старый - размер новый (Выпуск 7, апрель 2001 г.)

Вычет старый - размер новый


Вступившая в силу с 1 января 2001 г. часть вторая Налогового кодекса РФ не оставила без изменений и касающуюся практически каждого гражданина сложившуюся систему налогообложения доходов физических лиц.

Однако вопросы налогообложения на переходном этапе правового регулирования налоговых отношений не перестают волновать налогоплательщиков. Установив общий порядок применения норм части второй НК РФ к правоотношениям, возникшим до 1 января 2001 г., законодатель не стал анализировать конкретные ситуации, связанные с налогообложением доходов граждан. Отсутствие же практических рекомендаций на этот счет со стороны налоговых органов усугубило и без того непростое положение налогоплательщиков.

Так, в ст.31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (далее - Закон N 118-ФЗ) содержится общее положение, согласно которому часть вторая НК РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие.

Что же касается правоотношений, возникших до введения в действие части второй Кодекса, то она применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

Данные нормы на первый взгляд ясны и понятны. Однако их применение к конкретным обстоятельствам, с которыми закон связывает возникновение обязанностей по уплате налогов (п.2 ст.44 НК РФ), не всегда дает однозначное понимание ситуации.

Как известно, с 1 января 2001 г. начали действовать новые условия уменьшения застройщиками и покупателями жилья совокупного налогооблагаемого дохода на суммы расходов по строительству либо покупке жилых домов и квартир (см. подп.2 п.1 ст.220 НК РФ). При этом НК РФ изменил не только размер возможного имущественного вычета, но и его иные существенные условия. В частности, порядок и основания предоставления вычетов, порядок перенесения остатка неиспользованного вычета на последующие налоговые периоды, особенности приобретения жилья в совместную собственность супругов, за счет работодателей и иных лиц, при совершении сделок между взаимозависимыми лицами и пр.

Итак, согласно подп.2 п.1 ст.220 гл. 23 НК РФ общий размер имущественного вычета не может превышать 600 000 руб., тогда как в силу п.6 ст.3 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" облагаемый доход застройщиков уменьшался на суммы затрат в пределах 5000-кратного ММРОТ, учитываемого за трехлетний период, начиная с года начала строительства, т.е. в пределах 417 500 руб.

Решая вопрос о праве гражданина, начавшего строительство до 1 января 2001 г. и не использовавшего льготу полностью, производить имущественные вычеты по правилам, установленным частью второй НК РФ, на наш взгляд, необходимо исходить из сути и механизма применения этой льготы (заметим, с принятием части второй НК РФ они остались прежними).

Итак, формально данная льгота является своего рода налоговым преимуществом застройщиков жилья в том, что им предоставляется право исключать из своего совокупного налогооблагаемого дохода затраты, связанные с удовлетворением жилищных потребностей - строительством для собственных нужд жилых объектов, уменьшая тем самым облагаемый доход.

Фактически ее применение сводится к возможности застройщиков всякий раз, производя какие-либо расходы по строительству жилого объекта, уменьшать свой совокупный налогооблагаемый доход на соответствующие суммы затрат. Этот вывод подтверждается и подп."в" п.14 инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", где сказано, что расходы по строительству жилья могут исключаться из облагаемого дохода в течение года по мере получения гражданином доходов либо один раз по окончании года (завершении расчетов за истекший год либо при предоставлении декларации о доходах).

Таким образом, применительно к застройщикам, можно сказать, что право на льготу реализуется ими каждый раз при осуществлении затрат, непосредственно связанных с выполнением строительных работ по возведению жилого объекта. Иными словами, хотя право на льготу и возникает в связи с наступлением обстоятельств по началу строительства, воплощается оно только при фактическом несении расходов на строительство жилья.

Этот момент очень важен для решения вопроса о том, может ли гражданин, получивший право на льготу по законодательству, действовавшему до 1 января 2001 г., и не реализовавший его полностью, пользоваться льготой, руководствуясь нормами части второй НК РФ.

По правилу, установленному ст.31 Закона N 118-ФЗ, часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй НК РФ, соответствующая часть Кодекса применяется только к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

Иными словами, закон допускает применение норм части второй НК РФ также к тем правам и обязанностям участников налоговых отношений, которые вытекают из налоговых (не гражданских!) правоотношений, возникших до введения ее в действие.

Согласно теории права правоотношения представляют собой субъективные права и юридические обязанности их участников и реальные действия по их осуществлению. Рассматриваемое субъективное право застройщика выражается в его возможности уменьшать свой совокупный налогооблагаемый доход на суммы затрат по строительству жилого объекта. Однако, как отмечалось ранее, реализация этого права (а она является обязательной составляющей правоотношений) осуществляется в момент фактического несения расходов по строительству жилья. Из этого следует, что непосредственная реализация права на льготу хотя и вытекает из соответствующих налоговых правоотношений, тем не менее от момента их возникновения не зависит.

В этой связи вполне допустимы ситуации, когда на момент возникновения налоговых правоотношений действуют нормы одних правовых актов, а на момент конкретной реализации этого права - других. При наличии в последних специального указания, что содержащиеся в них нормы применяются к правам и обязанностям, вытекающим из правоотношений, сложившихся до их принятия, применяются нормы этих актов.

Сказанное позволяет прийти к общему заключению. Поскольку правоотношения по поводу применения "жилищной" льготы возникли до введения в действие части второй НК РФ, но право на ее реальное применение возникает у застройщика всякий раз при фактическом несении затрат по возведению объекта строительства, застройщик, если это право появляется после 1 января 2001 г., в силу ст.31 Закона N 118-ФЗ и подп. 2 п.1 ст.220 НК РФ может увеличить размер имущественного вычета до 600 000 руб.

Что же касается вопроса о продлении действия полностью использованной льготы, то на него нужно дать отрицательный ответ, так как соответствующие налоговые правоотношения с момента полного использования льготы, т.е. с 1999 г., прекратились.

В заключение отметим, что сделанные выводы являются точкой зрения автора. При этом предлагаемый подход не является универсальным и не может автоматически применяться в отношении покупателей жилых домов и квартир, а также иных условий осуществления рассматриваемого налогового вычета.

В этой связи очевидна острая необходимость в принятии общих переходных положений, в том числе по данному вопросу. Законодательные, правоприменительные, а также фискальные органы до настоящего времени официальных разъяснений по этому вопросу не давали. Однако в частных разъяснениях работники МНС России высказывают мнение о возможности применения имущественного вычета в размере 600 000 руб., причем не только при строительстве, но и при покупке жилья, осуществленных до 1 января 2001 г.


Ю. Камфер,

АКДИ "Экономика и жизнь"


Выпуск 7, апрель 2001 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение