Внутрихозяйственные расчеты (Е.В.Анохова, "Российский налоговый курьер", N 4, апрель 2001 г.)

Внутрихозяйственные расчеты


Цель данной статьи - рассмотреть порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов между организациями и обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, а также по имуществу, переданному по договору доверительного управления согласно старому и новому Планам счетов.

Информация о всех видах расчетов головной компании с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы в соответствии с новым Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, как и раньше, отражается на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты". На нем ведутся, в частности, расчеты по выделенному имуществу; по взаимному отпуску материальных ценностей; по продаже продукции; по передаче расходов по общеуправленческой деятельности; по оплате труда работникам подразделений и так далее.

К счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" могут быть открыты субсчета:

- 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу";

- 79-2 "Расчеты по текущим операциям";

- 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и другие.

На субсчете 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу" учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 "Основные средства" и других счетов в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в дебет счета 01 "Основные средства" и других счетов.

На субсчете 79-2 "Расчеты по текущим операциям" учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На субсчете 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Порядок имущественных отношений между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность по договору доверительного управления имуществом, определен статьями 1012 - 1026 ГК РФ. По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Таким образом, в соответствии с гражданским законодательством собственником имущества, переданного в доверительное управление, остается учредитель доверительного управления.

Имущество, переданное в доверительное управление, должно быть обособлено от другого имущества учредителя управления и от имущества доверительного управляющего. При этом отдельный баланс, а также учет имущества и связанных с ним активов ведет доверительный управляющий.

Согласно ст.1020 ГК РФ доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление. Права, приобретенные доверительным управляющим в результате действий по доверительному управлению имуществом, включаются в состав переданного в доверительное управление имущества. Обязанности, возникшие в результате таких действий доверительного управляющего, исполняются за счет этого имущества.

Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, а также имуществу, выделенному на отдельный баланс. Рассмотрим на конкретных примерах использование счета 79.


Пример 1

Филиал 1 занимается строительством и ремонтом электростанций. Филиал 2 занимается оказанием транспортно-экспедиционных услуг. Головная компания приобретает для филиала 1 строительные материалы на сумму 1200 руб. (в том числе НДС - 200 руб.) и выделяет ему башенный кран, балансовая стоимость которого 3000 руб., филиал 2 перевозит данные материалы со склада поставщика на склад филиала 1, стоимость транспортных услуг составляет 100 руб. Филиал 1 использует приобретенные материалы для ремонта электростанции.

В бухгалтерском учете данные операции по старому Плану счетов будут отражены следующим образом.

У головной организации: Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1000 руб. - оприходованы строительные материалы, приобретенные для филиала 1;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 200 руб. - отражен НДС по приобретенным материалам;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 51 "Расчетный счет" - 1200 руб. - погашена задолженность поставщику за материалы;

Дебет счета 79-2 (субсчет "Расчеты по текущим операциям") Кредит счета 10 "Материалы" - 1000 руб. - переданы материалы филиалу 1;

Дебет счета 79-2 (субсчет "Расчеты по текущим операциям") Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 200 руб. - отражен НДС по материалам, переданным филиалу 1;

Дебет счета 79-1 (субсчет "Расчеты по выделенному имуществу") Кредит счета 01 "Основные средства" - 3000 руб. - передано имущество (башенный кран) филиалу 1.

У филиала 2: Дебет счета 79-2 (субсчет "Расчеты по текущим операциям") Кредит счета 20 "Основное производство" - 100 руб. - оказаны транспортные услуги филиалу 1.

У филиала 1: Дебет счета 10 "Материалы" - Кредит счета 79-2 субсчет "Расчеты по текущим операциям" - 1000 руб. - оприходованы строительные материалы, полученные от головной организации;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит счета 79-2 (субсчет "Расчеты по текущим операциям") - 200 руб. - отражен НДС по материалам, переданным головной организацией;

Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 200 руб. - списан НДС по материалам, переданным головной организацией;

Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 79-2 (субсчет "Расчеты по текущим операциям") - 100 руб. - транспортные услуги отнесены на стоимость материалов;

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10 "Материалы" - 1100 руб. - списана на затраты стоимость материалов, использованных для ремонта;

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - 2400 руб. - отражена выручка от реализации по выполненным работам;

Дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" - 400 руб. - начислен НДС по выполненным работам;

Дебет счета 51 "Расчетный счет" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 2400 руб. - поступила оплата за выполненные работы на расчетный счет;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" - 20 руб. [(2400 - 400) х 1%] - начислен налог на пользователей автодорог;

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" - 20 руб. - списаны общехозяйственные расходы на себестоимость выполненных работ;

Дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" Кредит счета 20 "Основное производство" - 1120 руб. - списаны расходы по проведению ремонта;

Дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" Кредит счета 80 "Прибыли и убытки" - 880 руб. - отражен финансовый результат от данной операции;

Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 79-1 (субсчет "Расчеты по выделенному имуществу") - 3000 руб. - получено имущество (башенный кран) от головной компании.

Данные операции, связанные с внутрихозяйственными расчетами, по новому Плану счетов следует записать следующим образом.

У головной организации: Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1000 руб. - оприходованы строительные материалы, приобретенные для филиала 1;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 200 руб. - отражен НДС по приобретенным материалам;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 51 "Расчетный счет" - 1200 руб. - погашена задолженность поставщику за материалы;

Дебет счета 79-2 (субсчет "Расчеты по текущим операциям") Кредит счета 10 "Материалы" - 1000 руб. - переданы материалы филиалу 1;

Дебет счета 79-2 (субсчет "Расчеты по текущим операциям") Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 200 руб. - отражен НДС по материалам, переданным филиалу 1;

Дебет счета 79-1 (субсчет "Расчеты по выделенному имуществу") Кредит счета 01 "Основные средства" - 3000 руб. - передано имущество (башенный кран) филиалу 1.

У филиала 2: Дебет счета 79-2 (субсчет "Расчеты по текущим операциям") Кредит счета 20 "Основное производство" - 100 руб. - оказаны транспортные услуги филиалу 1.

У филиала 1: Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 79-2 (субсчет "Расчеты по текущим операциям") - 1000 руб. - оприходованы строительные материалы, полученные от головной организации;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит счета 79-2 (субсчет "Расчеты по текущим операциям") - 200 руб. - отражен НДС по материалам, переданным головной организацией;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 200 руб. - списан НДС по материалам, переданным головной организацией;

Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 79-2 (субсчет "Расчеты по текущим операциям") - 100 руб. - транспортные услуги отнесены на стоимость материалов;

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10 "Материалы" - 1100 руб. - списана на затраты стоимость материалов, использованных для ремонта;

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90-1 (субсчет "Выручка") - 2400 руб. - отражены доходы от реализации по выполненным работам;

Дебет счета 90-3 (субсчет "Налог на добавленную стоимость") Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 400 руб. - начислен НДС по выполненным работам;

Дебет счета 51 "Расчетный счет" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 2400 руб. - поступила оплата за выполненные работы на расчетный счет;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 20 руб. [(2400 - 400) х 1%] - начислен налог на пользователей автодорог;

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" - 20 руб. - списаны общехозяйственные расходы на себестоимость выполненных работ;

Дебет счета 90-2 (субсчет "Себестоимость продаж") Кредит счета 20 "Основное производство" - 1120 руб. - списаны расходы по проведению ремонта;

Дебет счета 90-9 (субсчет "Прибыль/убыток от продаж") Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - 880 руб. - отражен финансовый результат от данной операции;

Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 79-1 (субсчет "Расчеты по выделенному имуществу") - 3000 руб. - получено имущество (башенный кран) от головной компании.

Далее рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов, связанных с исполнением доверительного имущества.


Пример 2

Компания "Альтаир "передала своему доверительному управляющему по договору доверительного управления здание, первоначальная стоимость которого 1 000 000 руб. Износ здания на момент передачи составил 200 000 руб. Доверительный управляющий, приняв имущество в управление, сдал часть помещений в аренду. Доходы от аренды ежемесячно составляют 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.). Выплачено вознаграждение доверительному управляющему в сумме 1200 руб. (в том числе НДС - 200 руб.).

По старому Плану счетов в соответствии с Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными приказом Минфина России от 24.12.98 N 68н (далее - Указания), расчеты по договорам доверительного управления имуществом организации учитывают на счете 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу" субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

У учредителя управления: Дебет счета 74 (субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом") Кредит счета 01 "Основные средства" - 1 000 000 руб. - списана первоначальная стоимость здания, переданного в доверительное управление;

Дебет счета 02 "Износ основных средств" Кредит счета 74 (субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом") - 200 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации здания, переданного в доверительное управление;

Дебет счета 51 "Расчетный счет" Кредит счета 74 (субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом") - 48 500 руб. - получен доход от операций по договору доверительного управления.

У выгодоприобретателя: В случае если доверительное управление имуществом осуществляется в интересах выгодоприобретателя, то причитающаяся прибыль (доход) учитывается выгодоприобретателем по дебету счета 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу" (субсчет "Расчеты по договору доверительного управления") в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки" как внереализационные доходы. По мере фактического перечисления денежных средств выгодоприобретателю сумм прибыли (дохода) дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу" (субсчет "Расчеты по договору доверительного управления").

Отдельный баланс учета операций по договору доверительного управления организации- доверительного управляющего: Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 74 (субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом") - 1 000 000 руб. - оприходовано здание, полученное от учредителя управления;

Дебет счета 74 (субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом") Кредит счета 02 "Износ основных средств" - 200 000 руб. - отражена сумма начисленной амортизации здания, полученного в доверительное управление;

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - 60 000 руб. - отражена выручка от сдачи имущества в аренду;

Дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" - 10 000 руб. - начислен НДС от сдачи имущества в аренду;

Дебет счета 55 "Специальные счета в банках" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 60 000 руб. - поступила оплата за аренду на отдельный банковский счет для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имущества;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" - 500 руб. - [(60 000 - 10 000) х 1% : 100%] - начислен налог на пользователей автодорог;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 1000 руб. - начислено вознаграждение по договору доверительного управления;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 200 руб. - отражен НДС по начисленному вознаграждению;

Дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" - 1500 руб. - общехозяйственные расходы списаны на реализацию;

Дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" Кредит счета 80 "Прибыли и убытки" - 48 500 руб. - отражен финансовый результат (прибыль) от операций с имуществом;

Дебет счета 74 (субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом") Кредит счета 55 "Специальные счета в банках" - 48 500 руб. - перечислен учредителю доход от операций по договору доверительного управления.

Собственный баланс организации - доверительного управляющего: Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - 1200 руб. - отражена сумма вознаграждения, причитающегося управляющему;

Дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" - 200 руб. - начислен НДС с вознаграждения;

Дебет счета 51 "Расчетный счет" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 1200 руб. - получена сумма вознаграждения по договору доверительного управления;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" - 10 руб. (1000 х 1% : 100%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" - 10 руб. - общехозяйственные расходы списаны на реализацию услуг по договору доверительного управления;

Дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" Кредит счета 80 "Прибыли и убытки" - 990 руб. - отражен финансовый результат от реализации услуг по договору доверительного управления.

Следует обратить внимание на то, что в соответствии с п.8 Указаний при составлении бухгалтерской отчетности учредитель управления включает показатели отчетности, представленной доверительным управляющим, путем построчного суммирования аналогичных показателей. В баланс учредителя управления данные по счету 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу" (субсчет "Расчеты по договору доверительного управления") не включаются.

Организации, перешедшие на новый План счетов, отражают в бухгалтерском учете операции, приведенные в нашем примере, следующими проводками.

У учредителя управления: Дебет счета 79-3 (субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом") Кредит счета 01 "Основные средства" - 1 000 000 руб. - списана первоначальная стоимость здания, переданного в доверительное управление;

Дебет счета 02 "Амортизация основных средств" Кредит счета 79-3 (субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом") - 200 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации здания, переданного в доверительное управление;

Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 79-3 (субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом") - 48 500 руб. - получен доход от операций по договору доверительного управления.

У выгодоприобретателя: Дебет счета 79-3 (субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом") Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - 48 500 руб. - начислен доход по договору доверительного управления имуществом;

Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 79-3 (субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом") - 48 500 руб. - получен доход по договору доверительного управления имуществом.

Отдельный баланс учета операций по договору доверительного управления организации - доверительного управляющего: Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 79-3 (субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом") - 1 000 000 руб. - оприходовано здание, полученное от учредителя управления;

Дебет счета 79-3 (субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом") Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - 200 000 руб. - отражена сумма начисленной амортизации имущества (здания), полученного в доверительное управление;

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90-1 (субсчет "Выручка") - 60 000 руб. - отражена выручка от сдачи имущества в аренду;

Дебет счета 90-3 (субсчет "Налог на добавленную стоимость") Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 10 000 руб. - начислен НДС от сдачи имущества в аренду;

Дебет счета 55 "Специальные счета в банках" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 60 000 руб. - поступила оплата за аренду на отдельный банковский счет для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 500 руб. [(60 000 - 10 000) х 1% : 100%] - начислен налог на пользователей автодорог;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 1000 руб. - начислено вознаграждение по договору доверительного управления;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 200 руб. - отражен НДС по начисленному вознаграждению;

Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" - 1500 руб. - общехозяйственные расходы списаны на себестоимость услуг;

Дебет счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - 48 500 руб. - отражен финансовый результат (прибыль) от операций с имуществом;

Дебет счета 79-3 (субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом") Кредит счета 55 "Специальные счета в банках" - 48 500 руб. - перечислен учредителю доход от операций по договору доверительного управления.

Собственный баланс организации - доверительного управляющего: Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 90-1 (субсчет "Выручка") - 1200 руб. - отражена сумма вознаграждения, причитающегося управляющему;

Дебет счета 90-2 "Налог на добавленную стоимость" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 200 руб. - начислен НДС с вознаграждения;

Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 1200 руб. - получена сумма вознаграждения по договору доверительного управления;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 10 руб. (1000 х 1% : 100%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" - 10 руб. - общехозяйственные расходы списаны на себестоимость услуг по договору доверительного управления;

Дебет счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - 990 руб. - отражен финансовый результат от реализации услуг по договору доверительного управления.


Е.В.Анохова,

генеральный директор

Аудиторской фирмы "Леда"


"Российский налоговый курьер", N 4, 2001 г.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.