• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Учет прибылей и убытков (В.Р.Захарьин, "Консультант бухгалтера", N 5, май 2001 г.)

Учет прибылей и убытков


В предыдущем номере журнала мы начали разговор об учете прочих доходов и расходов организации. Напомним, что к числу таких доходов и расходов относятся доходы и расходы от деятельности, не относящейся к обычным видам, а также чрезвычайные доходы и расходы. Первые из перечисленных доходов и расходов учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Схемы бухгалтерских проводок, оформляемые на этом счете, были подробно рассмотрены в предыдущем номере журнала.

Чрезвычайные доходы и расходы учитываются на счете 99 "Прибыли и убытки". Этот счет предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

То есть на счет 99 списываются в течение года (ежемесячно) сальдо по субсчетам 90-1-90-4 и 91-1-91-2 без фактического закрытия этих субсчетов; остаток выявляется на субсчетах 90-9 и 91-9. Все субсчета по счетам 90 и 91 закрываются только в конце года. Примеры оформления проводок по этим счетам приведены в предыдущем номере журнала.

На счете 99 также учитываются потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Так как счет 99 предназначен для определения конечного финансового результата, то налоговая база по налогу на прибыль будет определяться по этому счету, с учетом корректировок, установленных действующим законодательством (или, на перспективу, с учетом тех корректировок которые будут установлены главой "Налог на доходы организаций" НК РФ, при условии, что эта глава будет действовать с 1 января 2002 года). Из этого следует, что правомерность отнесения соответствующих расходов на счет 99 должна быть обоснована необходимыми документами. Для потерь, возникших в результате пожара, это может быть справка подразделения противопожарной охраны, для потерь, возникших в результате наводнения, урагана и т.п. - справка местного подразделения Министерства по чрезвычайным ситуациям, для потерь, возникших в результате национализации - решение законодательного органа или выписка из постановления Правительства РФ. Если подтверждающих документов нет соответствующие расходы следует списывать за счет чистой прибыли (прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов) - с дебета счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При списании стоимости выбывших объектов основных средств следует учитывать изменение схемы бухгалтерских проводок в связи с переходом на новый План счетов. Основное изменение связано с тем, что счет учета реализации (47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" - по действующему Плану счетов) более не применяется, но к счету 01 "Основные средства" рекомендуется открывать субсчет "Выбытие основных средств", на котором определяется остаточная стоимость выбывших объектов. Прочие расходы и доходы, связанные с выбытием, в данном случае относятся непосредственно на счет 99.


Пример N 1

В результате наводнения утрачены эксплуатационные свойства трубопровода для водоснабжения. Первоначальная стоимость трубопровода составляла 50 тыс.руб., с начала эксплуатации начислена амортизация в сумме 35 тыс.руб. Расходы по демонтажу трубопровода составили 10 тыс.руб. (в том числе - 6 тыс.руб. - расходы по оплате труда работников, занятых демонтажем, 2 тыс.руб. - единый социальный налог, 2 тыс.руб. - материалы - ГСМ для техники, электроэнергия, вспомогательные материалы). После демонтажа и списания трубопровода оприходованы материалы на общую сумму 3 тыс.руб.

В бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:

дебет счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" кредит счета 01 - 50 тыс.руб. - на сумму первоначальной стоимости выбывших объектов основных средств;

дебет счета 02 "Амортизация основных средств" кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 35 тыс.руб. - на сумму начисленной амортизации выбывших объектов;

дебет счета 99 кредит счета 01 - 15 тыс.руб. - на сумму остаточной стоимости выбывших объектов;

дебет счета 99 кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 6 тыс.руб. - на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым на демонтаже объекта;

дебет счета 99 кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 2 тыс.руб. - на сумму единого социального налога, начисленного на заработную плату (условно ставка налога принята на уровне 30 процентов);

дебет счета 99 кредит счета 10 "Материалы" - 2 тыс.руб. - на сумму стоимости материалов, использованных при демонтаже;

дебет счета 10 кредит счета 99 - 3 тыс.руб. - на сумму стоимости оприходованного металлолома.

Кроме того, налоговое законодательство требует в этом случае восстанавливать в учете ранее предъявленные к вычету суммы налога на добавленную стоимость (расходы не связаны с производственной или торговой деятельностью).

То есть должны быть сделаны следующие проводки:

дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "НДС" кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 400 руб. (сторно) - на сумму налога по стоимости использованных материально-производственных запасов;

дебет счета 99 кредит счета 19 - 400 руб. - на ту же сумму.

Таким образом, общая сумма убытка для условий примера составит 22 400 руб. (15 000 + 10 000 - 3000 + 400).

Никакие дополнительные проводки по определению окончательной суммы убытка в системном учете не оформляются, эта сумма определяется по данным аналитического учета.

Если в результате чрезвычайных обстоятельств утрачивается застрахованное имущество, схема проводок будет несколько иной. Для расчетов по имущественному страхованию в соответствии с Инструкцией по применению нового Плана счетов используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию". При этом в дебет счета 76 списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 на счет 99.


Пример N 2

Сохраним условия предыдущего примера, но уточним, что утраченное имущество застраховано на сумму 10 тыс.руб. (в соответствии с законодательством, регулирующим имущественное страхование, сумма страхового возмещения не может быть больше, чем сумма фактических потерь).

Тогда в бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:

дебет счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" кредит счета 01 - 50 тыс.руб. - на сумму первоначальной стоимости выбывших объектов основных средств;

дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 35 тыс.руб. - на сумму начисленной амортизации выбывших объектов;

дебет счета 76 кредит счета 01 - 15 тыс.руб. - на сумму остаточной стоимости выбывших объектов;

дебет счета 51 кредит счета 76 - 10 тыс.руб. - на сумму полученного страхового возмещения.

По нашему мнению, здесь можно не дожидаться фактического поступления денежных средств (особенно, если страховой случай произошел в конце отчетного года и счет 99 требуется закрыть). Возможно оформление внутренней проводки по счету 76. При этом в дебет счета 76 относятся суммы, подлежащие поступлению от страховых организаций, а в кредит - суммы страхового возмещения. Данная схема позволяет списать результат расчетов по страховому случаю, а дебетовое сальдо по счету 76 будет означать задолженность страховой организации, как любого другого участника хозяйственных отношений;

дебет счета 99 кредит счета 76 - 5 тыс.руб. - на сумму убытка от утраты объекта за минусом страхового возмещения;

дебет счета 99 кредит счета - 6 тыс.руб. - на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым на демонтаже объекта.

Инструкцией по применению нового Плана счетов не предусмотрена возможность списания расходов, связанных с ликвидацией последствий стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств (расходов по оплате труда с начислениями, материалов, работ услуг вспомогательных производств и сторонних организаций и т.п.). Поэтому наиболее правильным будет списание таких расходов непосредственно на счет учета прибылей и убытков;

дебет счета 99 кредит счета 69 - 2 тыс.руб. - на сумму единого социального налога, начисленного на заработную плату (условно ставка налога принята на уровне 30 процентов);

дебет счета 99 кредит счета 10 - 2 тыс.руб. - на сумму стоимости материалов, использованных при демонтаже;

дебет счета 10 кредит счета 99 - 3 тыс.руб. - на сумму стоимости оприходованного металлолома;

дебет счета 68, субсчет "НДС" кредит счета 19 - 400 руб. (сторно) - на сумму налога по стоимости использованных материально-производственных запасов;

дебет счета 99 кредит счета 19 - 400 руб. - на ту же сумму.

Таким образом, общая сумма убытка для условий примера составит 12 400 руб. (15 000 - 5 000 руб. + 10 000 - 3 000 + 400).

Помимо расходов, связанных с чрезвычайными обстоятельствами и расходами по ликвидации последствий таких обстоятельств, по дебету счета 99 отражаются также начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

То есть по наступлении срока платежа в учете делается проводка:

дебет счета 99 кредит счета 68 - на сумму начисленного налога на прибыль. При этом, как уже отмечалось, налоговая база определяется на основании данных о движении сумм по дебету и кредиту счета 99 (с учетом списываемых ежемесячно финансовых результатов от обычных видов деятельности - счет 90 и прочих доходов и расходов - счет 91).

Суммы начисленных финансовых санкций в учете оформляются такой же проводкой, но налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84.

Кроме перечисленных проводок на счете 99, как можно заключить из перечня счетов, корреспондирующих со счетом 99, могут быть отражены следующие операции:

дебет счета 99 кредит счета 25 "Общепроизводственные расходы" (26 "Общехозяйственные расходы") - списана (в порядке распределения) часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

дебет счета 99 кредит счета 44 "Расходы на продажу" - списана (в порядке распределения) часть расходов на продажу в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

дебет счета 99 кредит счета 45 "Товары отгруженные" - списана стоимость товаров отгруженных в результате чрезвычайных обстоятельств.

При осуществлении экспортных операций данная проводка может быть весьма распространенной, так как именно в этом случае предполагается отличный от общего переход права собственности на отгруженные товары, а риск их гибели в процессе транспортировки (особенно морским транспортом) достаточно велик;

дебет счета 99 кредит счета 50 "Касса" - списаны наличные деньги, утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств (например, наличные деньги в кассе, пострадавшей от пожара);

дебет счета 99 кредит счета 51 - списаны безналичные денежные средства, утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств (например, национализация);

дебет счета 99 кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - списаны расходы по устранению последствий чрезвычайных обстоятельств, оплаченные наличными деньгами;

дебет счета 99 кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - списана стоимость материального ущерба, ранее отнесенного на счет виновных лиц;

дебет счета 99 кредит счета 76 - отражены чрезвычайные расходы, связанные с деятельностью в группе взаимосвязанных организаций;

дебет счета 99 кредит счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - отражены убытки структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс (в результате чрезвычайных обстоятельств), но не убытки от обычной деятельности доверительного управляющего по управлению имуществом учредителя управления - эти убытки должны списываться обычной проводкой: дебет счета 99 кредит счета 90;

дебет счета 73 кредит счета 99 - на счет виновных лиц отнесены суммы чрезвычайных расходов.

Заметим, что ситуация, в которой может быть оформлена данная проводка, может иметь место чаще, чем это может показаться на первый взгляд, например, если будет доказана вина работника организации в возникновении пожара или в необеспечении защиты от подтопления и т.п.;

дебет счета 76 кредит счета 99 - отражены чрезвычайные доходы, полученные от деятельности в рамках группы взаимосвязанных организаций;

дебет счета 79 кредит счета 99 - отражена прибыль структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Напомним, что ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать в отчете о прибылях и убытках как минимум:

- выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг (в соответствии с терминологией ПБУ 9/99 - доходы от обычных видов деятельности);

- проценты к получению;

- доходы от участия в других организациях;

- прочие операционные доходы;

- внереализационные доходы и

- чрезвычайные доходы.

Нетрудно убедиться, что большая часть перечисленных видов прибылей и убытков формируется на других счетах бухгалтерского учета (90 и 91). То, что Инструкция по применению нового Плана счетов требует организовывать аналитический учет на счете 99 таким образом, чтобы возможно было получать информацию по указанным группам показателей, означает, что фактически к счету 99 нужно будет открывать те же субсчета, что и к счетам 90 и 91. Впрочем, возможно, что приведенная детализация и группировка данных возможна и без открытия дополнительных субсчетов, а исключительно в регистрах аналитического учета.


В.Р.Захарьин


"Консультант бухгалтера", N 5, май 2001 г.


Журнал "Консультант бухгалтера"


Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.

Издается с сентября 1993 г.

Адрес редакции: 107014, г. Москва, а/я 112

Телефоны редакции: (495) 963-19-26

Адрес электронной почты - zakaz@dis.ru

Адрес в Интернете - www.dis.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение