Бухгалтерский учет при организации питания в оздоровительных лагерях, домах отдыха, санаториях, базах отдыха (И.В.Щербаков, "Консультант бухгалтера", N 5, май 2001 г.)

Бухгалтерский учет при организации питания
в оздоровительных лагерях, домах отдыха,
санаториях, базах отдыха


В настоящее время значительное количество хозяйствующих субъектов имеют в своем составе структурные подразделения, предназначение которых состоит в обеспечении надлежащего отдыха сотрудников и членов их семей в период их отпусков. К таким структурным подразделениям организаций можно отнести оздоровительные лагеря (в особенности детские), дома отдыха, санатории и базы отдыха (далее по тексту - оздоровительные учреждения).

Обслуживающие хозяйства организации могут быть выделены на отдельные балансы (в особенности в том случае, если они находятся вдали от места нахождения самой организации) или же учет их производственных и хозяйственных операций может быть организован на основном балансе организации, что и будет являться предметом рассмотрения настоящей публикации.

Особенностью деятельности оздоровительных учреждений является то обстоятельство, что расходы на их содержание подлежат погашению за счет ограниченного числа источников, к которым могут быть отнесены средства, полученные от реализации своих услуг сторонним потребителям, сотрудникам организации и членам их семей (в особенности в том случае, если не удается обеспечить заполняемость за счет своих штатных сотрудников и членов их семей); целевые средства на содержание учреждения (средства Фонда социального страхования, профсоюзных органов различных уровней - от профкома учреждения до профсоюза той или иной отрасли или Министерства); средства нераспределенной (чистой) прибыли организации, остающиеся после уплаты налога на прибыль (направляются на финансирование расходов в рамках непогашаемых за счет иных источников сумм).

В соответствии с действующим порядком организации бухгалтерского учета, учет затрат обслуживающих хозяйств организации, состоящих на балансе организации (в том числе и оздоровительных), организуется на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (такое требование содержит как План счетов, утвержденный приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 года N 56 (далее по тексту - План счетов 1991 года); так и План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94н (далее по тексту - План счетов 2000 года).

По счету 29 отражаются все расходы, связанные непосредственно с организацией питания и отдыха отдыхающих, трудовой и хозяйственной деятельностью учреждения.

Конкретный Перечень расходов оздоровительных учреждений, отражаемых по счету 29 определяется Положением о составе затрат с учетом "Методических указаний по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания", утвержденных Роскомторгом и Минфином РФ 20 апреля 1995 года N 1-550/32-2, и "Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость койко-дня в санаторно-курортных учреждениях и учреждениях отдыха", утвержденных Санаторно-курортным объединением Федерации независимых профсоюзов России 16 марта 1993 года N 124-5 и согласованных с Минэкономики РФ и Минфином РФ.

Большая доля расходов оздоровительных учреждений приходится на питание отдыхающих и самих сотрудников оздоровительных учреждений.

При приобретении продуктов питания и их фактическом израсходовании (отпуске для нужд кухни) в бухгалтерском учете организации отражаются следующие бухгалтерские проводки:

дебет счета 10 "Материалы" кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - стоимость приобретенных продуктов питания (без НДС);

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счетов 60, 76 - НДС со стоимости приобретенных продуктов питания;

дебет счетов 60, 76 кредит счета 51 "Расчетный счет" (по Плану счетов 2000 года - 51 "Расчетные счета") - оплата стоимости приобретенных продуктов питания;

дебет счета 29 кредит счета 10 - стоимость продуктов питания, израсходованных для нужд оздоровительных учреждений организации;

дебет счетов 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 80 "Прибыли и убытки" (по Плану счетов 2000 года - 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы") кредит счета 19 - списан "входной" НДС по продуктам питания, использованным для нужд оздоровительных учреждений организации (НДС не может быть принят к вычету в силу требований статьи 171 главы 21 части второй НК РФ) (при списании НДС на счет 80 при использовании Плана счетов 1991 года или на счет 91 при использовании Плана счетов 2000 года, списываемые суммы не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль).

Так как в соответствии со статьей 143 главы 21 части второй НК РФ индивидуальные предприниматели с 1 января 2001 года являются плательщиками НДС в общеустановленном порядке, то приобретение продуктов питания у такого рода продавцов отражается в таком же порядке, что и у юридических лиц.

Оприходование продуктов питания осуществляется по первичным оправдательным документам поставщиков (счетам-фактурам, накладным, актам). При отсутствий таких оправдательных документов, организация составляет свои первичные документы (например, акт о приемке товаров (форма N ТОРГ-1), форма которого утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 года N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций").

В случае приобретения продуктов питания у физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, НДС со стоимости приобретенных продуктов питания расчетным путем не выделяется.

При приобретении продуктов питания у населения, закупка оформляется "закупочным актом" (форма N ОП-5, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 года N 132), который составляется в двух экземплярах в момент совершения закупки продуктов у населения представителем организации. Акт подписывается лицом, закупившим продукты, и продавцом, а затем утверждается руководителем организации. Один экземпляр акта передается продавцу, второй - остается у представителя организации.

При составлении акта важно обеспечить сбор максимально возможной информации о физическом лице - продавце продуктов питания в целях исполнения обязанностей, возложенных на организацию статьей 230 главы 23 части второй НК РФ, по представлению в налоговый орган сведений о суммах начисленных и выплаченных доходов. В составе данной информации аккумулируются данные о Ф.И.О продавца; фактическом адресе его проживания (прописке), реквизитов документов, удостоверяющих личность.

Выплачиваемые в пользу физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, суммы за проданные ими продукты питания подлежат обложению налогом на доходы по ставке 13% (по лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации - по ставке 30%). Удержание сумм налога в соответствии с пунктом 2 статьи 226 части второй НК РФ должно производиться налоговыми агентами, то есть организациями, выплачивающими доходы в пользу физических лиц.

При этом удержание налога не производится в одном из случаев.

В соответствии с пунктом 13 статьи 217 главы 23 части второй НК РФ, не подлежат налогообложению доходы физических лиц, полученные ими от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде. Для освобождения от налогообложения указанные лица обязаны представить документ, выданный соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающий, что продаваемая продукция произведена физическим лицом на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества.

Во всех случаях не подлежат налогообложению налогом на доходы суммы, выплачиваемые в пользу индивидуальных предпринимателей, представившим документы, подтверждающие их регистрацию в качестве налогоплательщиков по налогу на доходы.

При отпуске питания сотрудникам оздоровительных учреждений организации применяется "акт на отпуск питания сотрудникам организации" (форма N ОП-21) или "акт на отпуск питания по безналичному расчету" (форма N ОП-22) (применяется при отпуске питания по абонентам), которые составляются ежедневно в одном экземпляре заведующим производством (шеф-поваром, бригадиром) и утверждается руководителем организации.

Непосредственно питание отдыхающих и сотрудников оздоровительных учреждений организуется в порядке, предусмотренном "Методикой учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности", утвержденной Отраслевым центром повышения квалификации работников торговли Комитета РФ по торговле 12 августа 1994 года N 1-1098/32-2*(1).

При этом применяются формы первичной учетной документации по учету операций в общественном питании, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 года N 132.

Учтенные по счету 29 расходы оздоровительных учреждений по организации питания подлежат списанию совместно с другими расходами за счет соответствующих источников финансирования, приведенных выше.

В первую очередь на погашение расходов оздоровительных учреждений направляются средства, вырученные с оказания услуг отдыхающим гражданам (как сотрудникам организации и членам их семей, так и сторонним гражданам).

При этом в соответствии с Планом счетов 1991 года в бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи:

дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" кредит счета 29 - списание затрат по оказанию услуг отдыхающим;

дебет счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 50 "Касса", 51 кредит счета 46 - суммы выручки за оказание услуг отдыхающим гражданам;

дебет счета 46 кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС" - НДС с выручки от оказания услуг отдыхающим (при этом необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 149 главы 21 НК РФ не подлежат налогообложению НДС реализация путевок (курсовок), форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, расположенные на территории Российской Федерации (подпункт 18 пункта 3);

дебет счета 46 (80) кредит счета 80 (46) - определен финансовый результат от оказания услуг отдыхающим (как правило - убыток).

Списание затрат со счета 29 в порядке, изложенном выше, производится, как правило, на основании формируемых данных о фактической стоимости "койко-дня".

При использовании Плана счетов 2001 года в бухгалтерском учете организации отражаются следующие проводки:

дебет счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 50 "Касса", 51 кредит счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - суммы выручки за оказание услуг отдыхающим гражданам;

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 29 - списание затрат по оказанию услуг отдыхающим;

дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - НДС с выручки от оказания услуг отдыхающим (с учетом статьи 149 главы 21 НК РФ);

дебет счета 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - положительный финансовый результат от оказания услуг отдыхающим;

дебет счета 99 кредит счета 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" - отрицательный финансовый результат от реализации услуг отдыхающим.

Во всех случаях суммы убытков от оказания услуг отдыхающим не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации.

Как правило, средств, вырученных от оказания услуг отдыхающим для покрытия всех затрат оздоровительных учреждений недостаточно. Связано это с тем, что путевки штатным сотрудникам организации и членам их семей реализуются с большими скидками, то есть с частичной оплатой работниками и членами их семей фактической стоимости путевок или затрат на оказание в пользу них услуг.

Такого рода материальные выгоды, предоставляемые для сотрудников организации, как правило, не являются объектом налогообложения по налогу на доходы и единому социальному налогу (взносу).

Связано это с тем, что в соответствии с пунктом 9 статьи 217 главы 23 части второй НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), погашаемой работодателями (в нашем случае - погашаемой за счет средств работодателя) своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, погашаемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, или за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Что касается единого социального налога (взноса), то в соответствии с пунктом 4 статьи 236 главы 24 части второй НК РФ не признаются объектом налогообложения по данному налогу выплаты и иные доходы в пользу физических лиц, погашаемые за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Если средств, вырученных от оказания услуг отдыхающим, для покрытия затрат оздоровительных учреждений недостаточно, на эти нужды могут быть направлены средства государственного социального страхования или профсоюзных органов.

Так, в соответствии с пунктом 4.2 Инструкции о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования РФ, Минтруда РФ, Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 2 октября 1996 года NN 162, 2, 87, 07-1-07 (в редакции изменений и дополнений), на частичное содержание санаториев-профилакториев, санаторных и оздоровительных лагерей для детей и юношества, находящихся на балансе организаций могут направляться средства Фонда социального страхования РФ. При этом порядок такого финансирования определяется исполнительным органом Фонда социального страхования РФ (далее по тексту ФСС РФ), в котором зарегистрирована организация, согласно представленным на согласование и истребование (испрашивание) средствам смет расходов.

Использование средств государственного социального страхования, разрешенных к использованию на нужды финансирования оздоровительных учреждений в рамках предусмотренного норматива или сметы расходов, отражается в учете путем уменьшения обязательств организации по платежам по единому социальному налогу (взносу) в его части, зачисляемой в Фонд социального страхования:

дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 и др. кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - с выплат в пользу работников организации начислены суммы единого социального налога (взноса) в его части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ;

дебет счета 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию" кредит счета 29 - в рамках согласованного норматива или сметы расходов средства социального страхования направлены на финансирование деятельности оздоровительных учреждений организации;

дебет счета 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию" кредит счета 51 - за минусом использованных средств произведены перечисления сумм единого социального налога (взноса) в его части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ;

дебет счета 51 кредит счета 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - в установленном порядке территориальными органами ФСС РФ возмещены суммы превышения фактически использованных средств социального страхования непосредственно самой организацией в пределах согласованного норматива или сметы расходов над суммами начисленного единого социального налога (взноса) в его части, зачисляемой в ФСС РФ.

В том случае, если согласовать использование средств социального страхования на нужды оздоровительных учреждений организации не удастся, средства ФСС РФ могут быть направлены на оплату расходов по санаторно-курортному лечению и оздоровлению работников и членов их семей, что включает в себя оплату путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников организации и членов их семей, на лечебное (диетическое) питание, и на оплату проезда в санаторно-курортные учреждения и в учреждения отдыха (пункт 4.2 Инструкции от 2 октября 1996 года).

При этом законодательство не содержит изъятий в отношении оплаты расходов по санаторно-курортному лечению и оздоровлению работников в учреждениях, состоящих на балансе самой организации.

На практике под использованием средств социального страхования на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей понимается частичная оплата стоимости следующих путевок (курсовок):

- в санатории, пансионаты с лечением, на курортно-амбулаторное лечение, в санатории-профилактории, на лечебное (диетическое) питание;

- в дома, пансионаты и базы отдыха (в том числе семейные) с продолжительностью пребывания в них менее 12 дней;

- в санаторные и оздоровительные лагеря для детей и юношества;

- в стационарные туристские учреждения, если в них созданы условия для полноценного отдыха, в том числе родителей с детьми.

Получение и выдача путевок за счет средств социального страхования производится в соответствии с Инструкцией о порядке приобретения, распределения, выдачи и учета путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств государственного социального страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования РФ от 6 августа 1997 года N 64. Путевки приобретаются в пределах норматива средств, утвержденного для организации соответствующим исполнительным органом ФСС РФ, при условии, что количество работников организации составляет более 300 человек. Для организация с числом работающих менее 300 человек путевки приобретаются непосредственно в ФСС РФ.

Выдаются путевки работникам с частичной оплатой их стоимости в размере от 5 до 25%.

При частичной оплате стоимости путевок за счет средств социального страхования в оздоровительном учреждении, состоящем на балансе организации, в бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:

дебет счета 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию" кредит счета 46 (90,субсчет "Выручка" - при использовании Плана счетов 2000 года) - стоимость путевки, погашаемая за счет средств социального страхования;

дебет счетов 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 50, 62 кредит счета 46 (90, субсчет "Выручка" - при использовании Плана счетов 2000 года) - стоимость путевки, погашаемая за счет средств работника (членов его семьи);

дебет счетов 50, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 73 - оплата стоимости путевок работниками (удержание стоимости путевки с их заработной платы).

В ряде случаев на содержание оздоровительных учреждений организации могут направляться средства профсоюзных органов. При этом, если средства профкомов зачисляются на счета организации, а расходы по содержанию учреждений между сторонами не распределяются, то полученные средства учитываются в составе целевых поступлений, и за счет них производится списание фактически произведенных расходов.

Если же средства на содержание учреждений не аккумулируются в учреждении, а между сторонами производится распределение расходов, убытков и прибылей, а также продуктов деятельности (например, право продажи путевок принадлежит и организации, и профкомам), то налицо наличие условий договора простого товарищества (договора совместной деятельности), отношения по которому регулируются главой 55 ГК РФ. В таком случае порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете регулируется "Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества", утвержденными приказом Минфина РФ от 24 декабря 1998 года N 68н.

При организации питания сотрудников оздоровительных учреждений, в бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи:

При использовании Плана счетов 1991 года:

дебет счета 46 кредит счета 29 - списание затрат по организации питания сотрудников оздоровительных учреждений (по стоимости порций и т.п.);

дебет счетов 50, 70 кредит счета 46 - оплата сотрудниками стоимости питания (с НДС и налогом с продаж);

дебет счета 80 кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - НДС со стоимости питания, отпущенного сотрудникам (не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 части второй НК РФ объектом налогообложения по НДС признается как реализация товаров (работ, услуг), так и передача права собственности на товары, работы и услуги на безвозмездной основе, в связи с чем налогообложению подлежит также стоимость бесплатно предоставленного сотрудникам питания;

дебет счета 46 кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - налог с продаж при отпуске питания за наличный расчет.

В соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 года N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в редакции изменений и дополнений) налогообложению по налогу с продаж подлежит стоимость реализуемых за наличный расчет товаров (работ, услуг); стоимость же бесплатно предоставленного питания налогом не облагается);

дебет счетов 29, 46 (согласно порядку, принятому в организации) кредит счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам", субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог" - со стоимости предоставленного сотрудникам питания начислен налог на пользователей автомобильных дорог.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона РФ от 18 октября 1991 года N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" и Инструкцией МНС РФ от 4 апреля 2000 года N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка от реализации продукции (работ, услуг); стоимость же бесплатно предоставленного питания налогом не облагается;

дебет счета 46 кредит счета 29 - списание суммы налога на пользователей автомобильных дорог в случае, если первоначально они были отражены по счету 29;

дебет счета 80 кредит счета 46 - непокрываемые работниками затраты по их питанию (не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль).

При использовании Плана счетов 2000 года:

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 29 - списание затрат по организации питания сотрудников оздоровительных учреждений (по стоимости порций и т.п.);

дебет счетов 50, 70 кредит счета 90, субсчет "Выручка" - оплата сотрудниками стоимости питания (с НДС и налогом с продаж);

дебет счета 90, субсчет "Налог с продаж" (рекомендуется к открытию положениями учетной политики организации) кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - налог с продаж со стоимости питания за наличный расчет;

дебет счетов 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - НДС со стоимости питания, отпущенного сотрудникам (не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль);

дебет счета 29 кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог" - со стоимости питания в пользу сотрудников начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 29 - списание суммы начисленного налога на пользователей автомобильных дорог;

дебет счета 99 кредит счета 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" - непокрываемые работниками затраты по их питанию (не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль).

При исчислении НДС необходимо учитывать, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 части второй НК РФ объектом налогообложения по НДС признается как реализация товаров (работ, услуг), так и передача права собственности на товары (работы и услуги) на безвозмездной основе. В связи с этим стоимость питания сотрудников оздоровительных организаций облагается НДС даже в случае его бесплатного предоставления. При этом налогооблагаемая база должна формироваться в порядке, предусмотренном статьей 40 части первой НК РФ, то есть по рыночным ценам.

Если для погашения расходов не хватает ни средств, вырученных от оказания услуг отдыхающим, ни средств социального страхования непогашенные расходы финансируются за счет средств чистой прибыли организации за отчетный год. Если и этих средств организации недостаточно, в бухгалтерском учете и отчетности организации по состоянию на отчетную дату признается непокрытый убыток, погашаемый за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

При этом в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

При использовании Плана счетов 1991 года:

дебет счета 80 кредит счета 29 - списание расходов, не погашаемых за счет прочих источников (не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль).

При этом на финансирование остатка расходов по счету 29 могут быть и напрямую направлены средства нераспределенной прибыли организации (дебет счета 88 кредит счета 29).

Как правило, расходы погашаемые за счет средств чистой прибыли организации планируются, для чего составляется смета расходов, которая учитывается при формировании бизнес-плана организации и прочих планов финансирования и развития производственной и хозяйственной деятельности.

дебет счета 88 кредит счета 80 - списание расходов по содержанию оздоровительных учреждений, не покрываемых прочими источниками, в составе общего убытка организации за отчетный год.

При использовании Плана счетов 2000 года:

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 29 - списание расходов оздоровительных учреждений, не покрываемых прочими источниками (не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль);

дебет счета 99 кредит счета 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" - списание убытка от деятельности оздоровительных учреждений в составе общего убытка организации за отчетный месяц;

дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" кредит счета 99 - списание убытка от деятельности оздоровительных учреждений в составе общего убытка организации за отчетный год.

В случаях, когда за отчетный период сумма прибыли от обычных видов деятельности, операционных и внереализационных операций превышает сумму убытка от деятельности оздоровительных учреждений, в бухгалтерском учете и отчетности по состоянию на отчетную дату признается сумма чистой прибыли за минусом убытков от деятельности оздоровительных учреждений.

При этом в целях налогообложения убыток от деятельности оздоровительных учреждений не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, за исключением одного случая.

В соответствии с пунктом 4.1.2 Инструкции по исчислению налога на прибыль облагаемая прибыль организации при фактически произведенных (оплаченных) затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, уменьшается на суммы затрат на содержание находящихся на балансе организации детских лагерей отдыха, а также затрат на эти цели при долевом участии организаций в содержании указанных объектов.

Что касается домов отдыха, санаториев и баз отдыха, то затраты на их содержание, даже если они и находятся на балансе организации, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как они в соответствии с Общесоюзным классификатором отраслей народного хозяйства (ОКОНХ), утвержденным Госкомстатом СССР и Госпланом СССР 1 января 1976 года (в редакции изменений и дополнений) относятся к подразделу "Оздоровительные учреждения и учреждения отдыха" (код 91610) подраздела "Отдых и туризм" (код 91600) ОКОНХ (нераспространение предусмотренной льготы на дома и базы отдыха и санатории подтверждено письмом Госналогслужбы РФ от 9 июля 1996 года N 02-2-12).

При всем этом необходимо учитывать, что затраты организаций на содержание детских лагерей отдыха уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в рамках утвержденных местными органами государственной власти нормативов. Если такие нормативами местными органами государственной власти не утверждены, то следует применять порядок определения расходов на содержание этих учреждений, действующий для аналогичных учреждений данной территории, подведомственных указанным органам.

В затратах и расходах организаций по содержанию детских лагерей отдыха учитываются затраты и расходы по их содержанию, поименованные в Положении о составе затрат, например, заработная плата (оплата труда); начисления на заработную плату (суммы единого социального налога (сбора) и отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний); канцелярские и хозяйственные расходы; командировки и служебные разъезды; стипендии; расходы на питание; приобретение медикаментов и перевязочных средств; приобретение оборудования и инвентаря (относящегося к малоценным и быстроизнашивающимся предметам); приобретение мягкого инвентаря и обмундирования; капитальный ремонт; содержание сооружений благоустройства и прочие расходы (письмо Госналогслужбы РФ от 22 января 1998 года N 02-2-10).


И.В.Щербаков


"Консультант бухгалтера", N 5, май 2001 г.


-------------------------------------------------------------------------

*(1) Указанное письмо носит рекомендательный характер.


Журнал "Консультант бухгалтера"


Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.

Издается с сентября 1993 г.

Адрес редакции: 107014, г. Москва, а/я 112

Телефоны редакции: (495) 963-19-26

Адрес электронной почты - zakaz@dis.ru

Адрес в Интернете - www.dis.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение