Инструкция Госналогслужбы РФ от 16 марта 1992 г. N 7 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями) (документ не действует)

а) по предприятиям, учреждениям и организациям, применяющим План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56:

- 01 "Основные средства" и 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" (за минусом износа, учитываемого на счете 02 "Износ основных средств");

- 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05 "Износ нематериальных активов");

- 10 "Материалы";

- 11 "Животные на выращивании и откорме";

- 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов");

- 15 "Заготовление и приобретение материалов";

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- 30 "Некапитальные работы";

- 31 "Расходы будущих периодов";

- 40 "Готовая продукция";

- 41 "Товары" (покупная цена);

- 44 "Издержки обращения".

В налогооблагаемой базе учитываются также остаток по счету 16 "Отклонение в стоимости материалов" и прочие запасы и затраты, отражаемые по статье "Прочие запасы и затраты" раздела II актива баланса;

б) по банкам и иным кредитным учреждениям, имеющим лицензию на банковскую деятельность и применяющим план счетов бухгалтерского учета банков:

- 920 "Здания и сооружения", 921 "Хозяйственный инвентарь" и 924 "Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг)" (за минусом суммы износа, учитываемого на балансовом счете 015 "Износ основных средств");

- 925 "Нематериальные активы";

- 940 "Хозяйственные материалы";

- 941 "Расходы будущих периодов";

- 942 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа, учитываемого на отдельном лицевом счете балансового счета 012 "Специальные фонды");

в) по учреждениям Сберегательного банка Российской Федерации:

- 75 "Материалы";

- 116 "Нематериальные активы";

- 117 "Здания";

- 118 "Хозяйственный инвентарь";

- 119 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы";

- 133 "Расходы будущих периодов".

Для исчисления налогооблагаемой базы сумма соответствующих остатков по указанным счетам учреждений Сбербанка России уменьшается на кредитовые (пассивные) остатки по счету 1 субсчет 3 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", счету 1 субсчет 6 "Износ основных средств" и счету 1 субсчет 13 "Износ нематериальных активов";

г) по страховым и другим аналогичным организациям, применяющим План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утвержденный приказом Государственного страхового надзора Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 02-02/5:

- 01 "Основные средства" и 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" (за минусом износа, учитываемого на счете 02 "Износ основных средств");

- 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05 "Износ нематериальных активов");

- 10 "Материалы";

- 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов");

- 31 "Расходы будущих периодов".

В расчетах налогооблагаемой базы основные фонды (средства) учитываются предприятиями, учреждениями и организациями по восстановительной стоимости, определяемой в соответствии с постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 25 ноября 1993 г. N 1233 "О переоценке основных фондов (средств) предприятий и организаций", начиная с 1 января 1994 г.

Предприятие (учреждение, организация), осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного им для представления налоговых расчетов (независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается). (Пункт 4 в редакции изменений и дополнений от 25 февраля 1994 г. N 5, вводится в действие с 1 января 1994 г.).

а) бюджетных учреждений и организаций, органов государственной власти и управления, коллегии адвокатов (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.), Федеральной и других нотариальных палат (в редакции изменений и дополнений от 23 апреля 1993 г. N 3, вводится в действие с 11 марта 1993 г.(по расчетам налога, начиная с 1 марта 1993 г.);

б) предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы, включая имущество совхозов, колхозов (в т.ч. рыболовецких), крестьянских (фермерских) хозяйств, опытно-производственных, опытно-экспериментальных хозяйств, селекционных опытных станций и других сельскохозяйственных предприятий, научных организаций сельского хозяйства, межхозяйственных сельскохозяйственных предприятий, а также предприятий по первичной переработке и хранению сельскохозяйственной продукции (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);

в) специализированных протезно-ортопедических предприятий (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);

г) используемое исключительно для нужд образования и культуры (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.).

К нуждам образования и культуры относится имущество, используемое для (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.):

дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных, опытных хозяйств (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.), мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов; оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи; центров, клубов и кружков (в сфере образования); предприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений, осуществляющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений образования (в доле, относящейся к указанной продукции, работам и услугам) (в редакции изменений и дополнений от 17 августа 1993 г. N 4, вводится в действие с 1 июня 1993 г.), курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения; детских экскурсионно-туристических организаций, а также других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);

стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры); библиотек; музеев; зоопарков; парков культуры и отдыха; социально-культурных специализированных и многофункциональных комплексов и объединений; научно-методических центров творчества и культурно-просветительской работы; театров, стационарных и передвижных цирков; филармоний; кинопроката; кинотеатров; киноустановок (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.), киностудий; планетариев (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);

д) религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;

е) предприятий, учреждений и организаций жилищно-коммунального хозяйства (кроме гостиниц);

предприятий, учреждений и организаций другого городского (сельского, поселкового) хозяйства по перечню, утверждаемому местными Советами народных депутатов. (Подпункт "е" в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);

ж) вновь созданных предприятий, учреждений и организаций - в течение одного года после их регистрации, за исключением созданных на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, учреждений и организаций, их филиалов и структурных подразделений (в редакции изменений и дополнений от 23 апреля 1993 г. N 3, вводится в действие с 11 марта 1993 г. (по расчетам налога, начиная с 1 марта 1993 г.);

з) используемое для образования страхового запаса (при наличии норм, утвержденных органами государственного управления) на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок (ТЭЦ и другие) а также запасов, созданных в соответствии с решением соответствующих органов государственной власти и управления (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);

и) полученное в аренду по заключенному договору без права последующего выкупа (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.);

к) общественных объединений, ассоциаций, жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из остающейся в их распоряжении прибыли на содержание указанных организаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.).

Указанные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе по ведению приносящих доход внереализационных операций, таких как сдача в аренду имущества или хранение средств на депозитных счетах в банках, являются плательщиками налога на имущество в общеустановленном порядке (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);

л) общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);

м) научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу (в редакции изменений и дополнений от 17 августа 1993 г. N 4, вводится в действие с 1 июня 1993 г.);

государственных научных центров, а также научно-исследовательских учреждений министерств и ведомств Российской Федерации (по перечню, ежегодно утверждаемому Правительством Российской Федерации); (Подпункт "м" в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.);

н) инвестиционных фондов, включая чековые, и инвестиционных институтов (в редакции изменений и дополнений от 25 февраля 1994 г. N 5, вводится в действие с 1 января 1994 г.).

о) Центрального банка Российской Федерации и его учреждений (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1992 г.);

п) используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет (в редакции изменений и дополнений от 17 августа 1993 г. N 4, вводится в действие с 1 июня 1993 г.);

р) фондов имущества в части средств, поступающих от приватизации государственного и муниципального имущества.

Согласно пункту 2.14 Временного положения о порядке уплаты, распределения, учета и контроля за поступлением средств от приватизации государственных и муниципальных предприятий, утвержденного Государственным комитетом Российской Федерации по управлению государственным имуществом от 14 июля 1992 г. N АИ-2/4406 и Российским фондом федерального имущества от 13 июля 1992 г. N ФИ-04-227 по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, Государственной налоговой службой Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации, средства от приватизации, перечисляемые на счет фонда имущества, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счета 96 "Целевые финансирования и поступления", субсчет "Средства от приватизации, подлежащие распределению по нормативам".

В соответствии с данной льготой фонды имущества наряду с остатками по счетам бухгалтерского учета, указанным в пункте 4 настоящей инструкции, дополнительно из налогооблагаемой базы исключают дебетовый остаток по счету 55 "Специальные счета в банках" (в части указанных средств), отражаемый в активе баланса (в редакции изменений и дополнений от 17 августа 1993 г. N 4, вводится в действие с 1 июня 1993 г.);

с) Российского фонда федерального имущества, фондов имущества республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга. (Подпункт "с" в редакции изменений и дополнений от 25 февраля 1994 г. N 5, вводится в действие с 1 января 1994 г.).

т) иностранных юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.

Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации.

а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.

При применении данной льготы к социально-культурной сфере следует относить объекты культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения и непроизводственных видов бытового обслуживания населения согласно Классификатору отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.);

б) объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны (в редакции изменений и дополнений от 17 августа 1993 г. N 4, вводится в действие с 1 июня 1993 г.);

в) имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.);

г) продуктопроводов, путей сообщения (включая автомобильные дороги), линии связи и энергопередачи, а также земельных полос вдоль них и сооружений, вводимых с целью поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

д) спутников связи;

е) земли;

ж) специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);

з) эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).

и) имущества, используемого исключительно для нужд физической культуры и спорта (Подпункт "и" в редакции изменений и дополнений от 25 февраля 1994 г. N 5, вводится в действие с 1 января 1994 г.).

В целях правильного применения льгот предприятия обязаны обеспечить раздельный учет указанного в настоящем пункте имущества (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).