Правило (Стандарт) N 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита "Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год" (Одобрено Экспертным комитетом при ЦБР по банковскому аудиту 8 сентября 1998 г., Протокол N 4) (прекратило действие)

Правило (Стандарт) N 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита "Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год"
(Одобрено Экспертным комитетом при ЦБР по банковскому аудиту 8 сентября 1998 г., Протокол N 4)

ГАРАНТ:

Настоящее Правило (стандарт) фактически прекратило действие

См. Правило (стандарт) N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности", утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

Согласно постановлению Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. N 80 до утверждения Правительством Российской Федерации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации

См. Правило (стандарт) N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности", утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

О Правилах (стандартах) аудиторской деятельности см. справку

Преамбула

Экспертным комитетом при Центральном банке Российской Федерации по банковскому аудиту 8 сентября 1998 года одобрено Правило (Стандарт) N 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита "Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год" (далее - Стандарт), а также "Примерная форма Аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год, закончившийся 31 декабря _ года" (далее - Примерная форма заключения).

Стандарт рекомендуется для применения в аудиторской деятельности в области банковского аудита при подготовке аудиторских заключений о достоверности бухгалтерской отчетности кредитных организаций начиная с бухгалтерской отчетности за год, закончившийся 31 декабря 1998 года, и впредь до введения в действие федерального закона об аудиторской деятельности или издания иных нормативных актов, обязательных к применению для аудиторских фирм, осуществляющих деятельность в области банковского аудита.

Аудиторские заключения, подготовленные и подписанные аудиторскими фирмами и аудиторами, работающими самостоятельно (далее - аудиторские фирмы), до опубликования Стандарта в "Вестнике Банка России", имеют ту же силу, что и составленные в соответствии со Стандартом.

Аудиторские фирмы вправе включать в текст аудиторского заключения иные положения, обусловленные результатами аудиторской проверки и не противоречащие действующему законодательству Российской Федерации.

1. Общие положения

1.1. Настоящий Стандарт разработан на основании действующего законодательства Российской Федерации.*(1)

1.2. Стандарт рекомендуется использовать для составления аудиторскими фирмами аудиторских заключений о достоверности годовой бухгалтерской отчетности кредитных организаций в Российской Федерации.

Положения Стандарта используются также для составления аудиторскими фирмами аудиторских заключений о консолидированной отчетности кредитных организаций, подготовленной в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России, с учетом особенностей, установленных данными нормативными актами.

При использовании Примерной формы заключения аудиторами, работающими самостоятельно, им рекомендуется внести изменения в текст аудиторского заключения в соответствии со своим статусом.

1.3. Использование Стандарта и Примерной формы заключения не может рассматриваться как рекомендуемое при составлении аудиторских заключений по результатам:

- аудиторских проверок бухгалтерской отчетности кредитных организаций, подготовленной по правилам, отличным от действующих в Российской Федерации;

- аудита, целью которого не является выражение мнения аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации.

2. Назначение аудиторского заключения

2.1. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности кредитной организации представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, подготовленной в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

2.2. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности законодательству и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность кредитных организаций в Российской Федерации.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации не может и не должно трактоваться этой кредитной организацией и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

2.3. По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности кредитной организации аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме положительного, положительного с оговорками или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения и в этом случае пояснить причины такого отказа. В зависимости от этого аудиторская фирма составляет Итоговую часть аудиторского заключения, в которой содержится выражение соответствующего мнения аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации.

Отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности - это выражаемое в аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о том, что организация учета или иные обстоятельства ограничивают объем проведения аудиторской проверки, и это является настолько существенным, что аудиторская фирма не в состоянии получить аудиторские доказательства, достаточные для выражения мнения по поводу достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности в виде положительного заключения, положительного заключения с оговорками, отрицательного заключения.

2.4. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации должно быть выражено так, чтобы этой кредитной организации и заинтересованным пользователям было очевидно и понятно содержание вывода, сделанного аудиторской фирмой.

3. Принципы составления аудиторского заключения

3.1. Аудиторское заключение составляется по результатам аудита годовой бухгалтерской отчетности кредитной организации, проведенного аудиторской фирмой.

3.2. Аудиторское заключение составляется в отношении сводной бухгалтерской отчетности кредитной организации за год, включающей отчетность всех филиалов и подразделений независимо от географического расположения, а также представительств.

Отклонения от настоящего положения должны быть раскрыты в аудиторском заключении при указании на объект аудита.

3.3. При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности кредитной организации.

Для определения уровня существенности при проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если законодательство и нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.

3.4. Составление аудиторского заключения на основе принципа существенности означает, что в аудиторском заключении изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита, и никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской фирмой при проведении аудита.

Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться кредитной организацией и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность кредитной организации, не существуют.

3.5. В аудиторском заключении, кроме положительного, должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность кредитной организации.

3.6. В случае, если по требованию аудиторской фирмы для целей подтверждения достоверности публикуемой отчетности вносятся необходимые изменения в учетные записи кредитной организации в году, следующем за отчетным (готовится положительное заключение с оговорками), в аналитической части указываются эти обстоятельства, а перечень внесенных по требованию аудиторской фирмы исправлений в учетные записи кредитной организации и/или ее публикуемую отчетность (в случае, если в году, следующем за отчетным, не вносятся изменения в учетные записи) прикладывается к аудиторскому заключению по примерным формам, приведенным в Приложениях 1 и 2 к Примерной форме заключения.

3.7. Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке.

3.8. Стоимостные показатели в аудиторском заключении должны быть выражены в валюте Российской Федерации.

3.9. В аудиторском заключении исправления не допускаются.

4. Рекомендации по составу и содержанию аудиторского заключения

4.1. В аудиторском заключении должно быть указано наименование кредитной организации в соответствии с ее учредительными документами по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

4.2. Аудиторское заключение должно быть озаглавлено и состоять из трех частей - вводной, аналитической и итоговой.

4.3. К аудиторскому заключению прилагается отчетность, достоверность которой подлежит подтверждению аудиторской фирмой.

4.4. Вводная часть аудиторского заключения представляет собой общие сведения об аудиторской фирме и включает в себя перечень информации, подлежащей отражению во вводной части аудиторского заключения в соответствии с нормативными требованиями Банка России.

4.5. Аналитическая часть аудиторского заключения.

4.5.1. Аналитическая часть представляет собой общие сведения о проверяемой кредитной организации и изложение существенных аспектов, выявленных в ходе проверки соблюдения действующего законодательства и нормативных актов Банка России, состояния бухгалтерского учета и отчетности кредитной организации по совершаемым кредитной организацией операциям, выполнения ею обязательных экономических нормативов, установленных Банком России, качества управления кредитной организацией, в том числе состояния внутреннего контроля, внутреннего учета и отчетности по видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг и других положений, определяемых федеральными законами и уставом кредитной организации. Аналитическая часть включает в себя перечень информации, подлежащей отражению в аналитической части в соответствии с нормативными требованиями Банка России.

4.5.2. В аналитической части заключения аудиторские фирмы указывают:

4.5.2.1. перечень филиалов, проверенных аудиторской фирмой самостоятельно, другими аудиторскими фирмами, а также проверенных службой внутреннего контроля кредитной организации. При этом рекомендуется указывать полные наименования и местонахождение филиалов, общий размер валюты баланса каждого филиала, доли (процентные соотношения валюты баланса каждого филиала к валюте сводного баланса кредитной организации и совокупной валюте баланса всех филиалов);

4.5.2.2. нормативные акты, регулирующие конкретные направления деятельности проверяемой кредитной организации, которые подлежат аудиторской проверке в соответствии с действующим законодательством.*(1)

4.5.2.3. Если в ходе проведения аудиторской проверки аудиторская фирма выявляет существенные нарушения бухгалтерского учета, которые требуют внесения соответствующих изменений в учетные записи кредитной организации в текущем периоде, аудиторской фирме следует проверить правильность расчета и соблюдение кредитной организацией экономических нормативов с учетом допущенных нарушений начиная с даты, на которую выявлены нарушения. Если нарушения бухгалтерского учета привели к нарушению расчета нормативов и искажению реальной картины соблюдения пруденциальных норм деятельности, это должно быть отражено в аудиторском заключении: в аналитической и итоговой частях.

4.5.2.4. Если в ходе аудиторской проверки выявлены такие существенные обстоятельства в деятельности кредитной организации, которые не являются нарушением действующего законодательства Российской Федерации, нормативных актов Банка России и не требуют внесения изменений в бухгалтерскую отчетность, но неотражение которых в аудиторском заключении может привести к тому, что на основании этого аудиторского заключения заинтересованным лицом может быть сделан неправильный вывод о финансовом состоянии кредитной организации, то в этом случае аудиторской фирме рекомендуется высказать свое профессиональное суждение и изложить его отдельным параграфом в аналитической части, а при особой серьезности - и в итоговой части аудиторского заключения. Такое решение принимается аудиторской фирмой и выражается в произвольной форме.

4.6. Итоговая часть аудиторского заключения называется "Аудиторское заключение независимой аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной в соответствии с требованиями российского законодательства по итогам деятельности за год, закончившийся 31 декабря ____ года "Итоговая часть" и представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации.

4.6.1. В соответствии с результатами проведенной проверки аудиторская фирма формирует свое мнение о бухгалтерской отчетности кредитной организации:

- о подтверждении достоверности отчетности (положительное заключение);

- о подтверждении достоверности отчетности с учетом внесенных изменений (положительное заключение с оговорками);

- о неподтверждении достоверности отчетности (отрицательное заключение);

- или отказывается выражать мнение о достоверности отчетности.

Мнение аудиторской фирмы должно быть выражено в соответствии с требованиями, установленными нормативным актом Банка России, регулирующим порядок составления аудиторского заключения.

4.6.2. Если в результате аудита аудиторская фирма обнаружила, что имущественное и финансовое положение кредитной организации таково, что существует серьезное сомнение по поводу возможности продолжения этой кредитной организацией деятельности и исполнения своих обязательств в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать данное сомнение (п.5 (6) Итоговой части Примерной формы заключения).

4.6.3. Итоговая часть аудиторского заключения не может быть датирована ранее даты сдачи годовой бухгалтерской отчетности кредитной организацией в территориальное учреждение Банка России.

4.7. Если по результатам аудиторской проверки кредитная организация по требованию аудиторской фирмы для подтверждения достоверности публикуемой отчетности вносит изменения в учетные записи в текущем периоде, данные изменения должны быть отражены в Приложении 1 к аудиторскому заключению. В случае внесения кредитной организацией по требованию аудиторской фирмы изменений в публикуемую отчетность (баланс и Отчет о прибылях и убытках) без осуществления соответствующих проводок в текущем периоде они должны быть отражены в Приложении 2 к аудиторскому заключению. В итоговой части аудиторского заключения при этом делаются соответствующая запись и ссылка на Приложения 1 и 2, которые являются составной частью аудиторского заключения.

5. Представление аудиторского заключения и детализированного отчета

5.1. Аудиторская фирма должна представить кредитной организации аудиторское заключение в следующем составе:

N	Состав аудиторского заключения	Потенциальные пользователи
1	Вводная, итоговая части и баланс и Отчет о прибылях и убытках, содер- жащие отметку Банка России, а так- же публикуемые формы отчетности	Акционеры (участники) кредитной организации, иные заинтересованные пользователи, включая налоговые органы
2	Вводная, аналитическая, итоговая части и баланс и Отчет о прибылях и убытках, содержащие отметку Бан- ка России, а также публикуемые формы отчетности	Руководство кредитной организации, Банк России

5.2. Аудиторская фирма должна также представить руководству кредитной организации детализированный отчет (Отчет аудитора) по итогам проведенной аудиторской проверки. Детализированный отчет (Отчет аудитора) является самостоятельным документом и оформляется в дополнение к аудиторскому заключению. Содержание детализированного отчета является конфиденциальным.

В детализированном отчете (Отчете аудитора) должен быть отражен вопрос о видах и параметрах выборок, применяемых на всех стадиях проведения проверки и должна содержаться развернутая аргументация выводов, содержащихся в аудиторском заключении. В том случае, если аудиторская фирма выявила существенные нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, которые потребовали внесения исправлений в учетные записи проверяемой кредитной организации в текущем периоде, в детализированном отчете (Отчете аудитора) должны содержаться оценка и анализ исправлений, внесенных кредитной организацией в порядке выполнения требований аудиторской фирмы.

5.3. Аудиторское заключение должно быть собственноручно подписано руководителем аудиторской фирмы или уполномоченным лицом аудиторской фирмы и аудитором, ответственным за проведение аудиторской проверки. Допускается использование факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического копирования при подписании приложений к аудиторскому заключению (баланса, Отчета о прибылях и убытках, публикуемой отчетности и др.).

Подписи в аудиторском заключении удостоверяются печатями аудиторской фирмы и аудитора. При этом печатью аудиторской фирмы удостоверяется подпись руководителя или уполномоченного лица аудиторской фирмы на прилагаемых к аудиторскому заключению копиях бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение вместе с приложенными к нему балансом и Отчетом о прибылях и убытках кредитной организации, имеющими отметку о представлении их ранее территориальному учреждению Банка России, публикуемыми формами отчетности в обязательном порядке должно быть сброшюровано аудиторской фирмой. На обратной стороне последней страницы делается запись "Прошнуровано, пронумеровано и скреплено печатью ... страниц". Запись заверяется подписью руководителя фирмы или уполномоченного лица с указанием даты подписания и печатью аудиторской фирмы.

5.4. Аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение кредитной организации в сроки, согласованные с данной кредитной организацией и определенные в договоре на проведение аудиторской проверки, но не позднее срока, установленного Банком России для представления аудиторских заключений кредитными организациями.

5.5. Кредитная организация несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения Банку России, другим заинтересованным пользователям, включая акционеров (участников), налоговые органы и др.

5.6. Первая страница каждой части аудиторского заключения распечатывается на официальном бланке аудиторской фирмы.

5.7. В случае внесения исправлений, подлежащих отражению в Приложениях 1 и 2 в таблицах корректировок по установленной форме, которые прилагаются непосредственно к аудиторскому заключению и заверяются в том же порядке, что и бухгалтерская отчетность с дополнительным проставлением печати и подписи аудитора.

5.8. Отчетность, составленная для целей публикации, сопровождается записью о подтверждении достоверности отчетности, соответствующей записи в итоговой части аудиторского заключения. В случае установления в ходе проверки существенных нарушений и внесения необходимых исправлений в учетные записи проверяемой кредитной организации в текущем периоде запись должна содержать ссылку на подтверждение бухгалтерской отчетности с учетом внесенных исправлений.

5.9. В случае неподтверждения достоверности бухгалтерской отчетности (выдачи отрицательного аудиторского заключения) печать, штамп и подпись руководителя или иного уполномоченного лица аудиторской фирмы на прилагаемых формах бухгалтерской отчетности (п.4.3) не проставляются.

5.10. Аудиторское заключение (п.5.1) обязательно должно быть пронумеровано на каждой странице (включая прилагаемую отчетность), за исключением титульного листа и последней страницы.

5.11. Итоговая часть аудиторского заключения должна содержать указание на дату подписания аудиторского заключения.

Перечень
действующих нормативных актов, регулирующих отношения, указанные в Стандарте N 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита "Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год"

1. К пункту 1.1 Стандарта.

Перечень действующих нормативных актов, на основании которых разработан и применяется Стандарт N 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита "Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год":

- Федеральный закон от 3 февраля 1996 года N 17-ФЗ "О банках и банковской деятельности";

- Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года N 2263;

- Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации от 10 сентября 1997 года N 64, утвержденное Приказом Банка России от 10 сентября 1997 года N 02-391 (с изменениями и дополнениями);

- Положение Банка России от 23 декабря 1997 года N 10-П "О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год";

- Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

2. К пункту 1.2 Стандарта.

Нормативный акт, регулирующий порядок подготовки консолидированной отчетности кредитных организаций:

- Положение Банка России от 12 мая 1998 года N 29-П "О консолидированной отчетности кредитных организаций".

ГАРАНТ:

О консолидированной отчетности кредитных организаций см. Положение ЦБР от 30 июля 2002 г. N 191-П

3. К пункту 4.3 Стандарта.

Перечень отчетности кредитной организации, достоверность которой подлежит подтверждению аудиторской фирмой:

- бухгалтерский баланс, составленный по форме Приложения 14 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18 июня 1997 года N 61, составленный с учетом операций по всем корреспондентским и субкорреспондентским счетам и с учетом заключительных оборотов, включая остатки по:

- счетам доверительного управления;

- внебалансовым счетам;

- срочным операциям;

- счетам Депо;

ГАРАНТ:

С 1 января 2008 г. действуют новые Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, установленные Положением ЦБР от 26 марта 2007 г. N 302-П

- Отчет о прибылях и убытках по форме Приложения 8 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18 июня 1997 года N 61;

(Данные формы должны быть заверены территориальным учреждением Банка России.)

- Публикуемые формы отчетности, составленные в соответствии с требованиями Банка России.

В случае, если проводится аудиторская проверка в целях подтверждения достоверности консолидированной годовой отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями Положения Банка России от 12 мая 1998 года N 29-П "О консолидированной отчетности кредитных организаций", подтверждению подлежит отчетность по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, подготовленная по формам Приложений 6 и 7 к указанному Положению.

4. К пункту 4.4.1 Стандарта.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте документа допущена опечатка. Имеется в виду п.4.4 Стандарта

Нормативный акт, содержащий указание на перечень информации, подлежащей отражению во вводной части аудиторского заключения:

- Положение Банка России от 23 декабря 1997 г. N 10-П "О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год" (пункт 4.2.1).

5. К пункту 4.5.1 Стандарта.

Нормативный акт, содержащий указание на перечень информации, подлежащей отражению в аналитической части аудиторского заключения:

- Положение Банка России от 23 декабря 1997 г. N 10-П "О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год" (пункт 2.8).

6. К пункту 4.5.2.2 Стандарта.

Нормативные акты, содержащие перечень конкретных направлений деятельности кредитной организации, подлежащих аудиторской проверке (см. п.6 аналитической части Примерной формы заключения):

- Федеральный закон от 3 февраля 1996 года N 17-ФЗ "О банках и банковской деятельности" (статья 42);

- Положение Банка России от 23 декабря 1997 года N 10-П "О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год" (пункт 2.8).

7. К пункту 4.6.1 Стандарта.

Нормативный акт Банка России, определяющий порядок и способы выражения мнения аудиторской фирмы о достоверности отчетности кредитной организации:

- Положение Банка России от 23 декабря 1997 года N 10-П "О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год" (раздел 4).

Перечень нормативных актов, регулирующих конкретные направления
деятельности кредитной организации, подлежащие аудиторской проверке:

1. К пункту 6.2 Примерной формы заключения:

- Федеральный закон "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года;

- План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации, утвержденный Приказом Банка России от 18 июня 1997 года N 02-263 (с последующими изменениями и дополнениями);

- Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18 июня 1997 года N 61, утвержденные Приказом Банка России от 18 июня 1997 года N 02-263 (с последующими изменениями и дополнениями);

- Письмо Банка России от 26 декабря 1996 года N 388 "О годовом бухгалтерском отчете кредитных организаций за 1996 год" (с последующими изменениями и дополнениями);

- Указания Банка России от 17 декабря 1997 года N 78-У "О годовом бухгалтерском отчете кредитных организаций за 1997 год" (с последующими изменениями и дополнениями).

2. К пункту 6.3 Примерной формы заключения:

- Инструкция Банка России N 1 "О порядке регулирования деятельности кредитных организаций" от 1 октября 1997 года, утвержденная Приказом Банка России от 1 октября 1997 года N 02-430 (с последующими изменениями и дополнениями);

ГАРАНТ:

Об обязательных нормативах банков см. Инструкцию ЦБР от 16 января 2004 г. N 110-И

- Положение Банка России от 1 июня 1998 года N 31-П "О методике расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций".

3. К пункту 6.4.2 Примерной формы заключения:

- Положение Банка России от 28 августа 1997 года N 509 "Об организации внутреннего контроля в банках";

- Инструкция Банка России от 30 июня 1997 года N 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам", введенная в действие Указанием Банка России от 25 декабря 1997 года N 101-У (с учетом последующих изменений и дополнений).

ГАРАНТ:

О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности см. Положение ЦБР от 26 марта 2004 г. N 254-П

4. К пункту 6.4.3 Примерной формы заключения:

- Положение о депозитарной деятельности в Российской Федерации, утвержденное Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 16 октября 1997 года N 36;

- Инструкция Банка России N 44 от 25 июля 1996 года "Правила ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями);

- Указания Банка России от 24 ноября 1997 года N 28-У "О нормативных актах Банка России, регламентирующих осуществление депозитарной деятельности и ведение депозитарного учета";

- Временное положение о депозитарных операциях банков в Российской Федерации, утвержденное Письмом Банка России от 10 мая 1995 года N 167 (с последующими изменениями и дополнениями);

- Временный порядок бухгалтерского учета по операциям коммерческих банков с Облигациями федеральных займов, утвержденный Приказом Банка России от 13 июня 1995 года N 02-124 "О правилах бухгалтерского учета Облигаций федеральных займов (ОФЗ)";

- Положение об обслуживании и обращении выпусков государственных краткосрочных бескупонных облигаций, утвержденное Приказом Банка России от 15 июня 1995 года N 02-125 (с последующими изменениями и дополнениями);

ГАРАНТ:

Об обслуживании и обращении выпусков федеральных государственных ценных бумаг см. Положение ЦБР от 25 марта 2003 г. N 219-П

- Временный порядок бухгалтерского учета по операциям с государственными именными краткосрочными бескупонными облигациями в коммерческих банках, утвержденный Приказом Банка России от 6 мая 1993 года N 02-78 (с последующими изменениями и дополнениями).

5. К пункту 6.4.4 Примерной формы заключения:

- Положение Банка России от 28 августа 1997 года N 509 "Об организации внутреннего контроля в банках";

- Указания Банка России от 29 августа 1997 года N 510 "О порядке организации внутреннего контроля в кредитных организациях-участниках финансовых рынков";

- Письмо Банка России от 8 декабря 1994 года N 127 "О порядке создания резервов под обесценение ценных бумаг" (с последующими изменениями и дополнениями).

6. К пункту 6.4.5 Примерной формы заключения:

- Положение Банка России от 28 августа 1997 года N 509 "Об организации внутреннего контроля в банках".

------------------------------

*(1) Перечень действующих нормативных актов, регулирующих отношения, указанные в настоящем Порядке, с учетом вносимых изменений подлежит регулярному опубликованию в "Вестнике Банка России".

*(2) В соответствии с п.4.5.2.2 Стандарта N 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита "Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год" аудиторским фирмам рекомендуется указывать перечень нормативных актов, регулирующих конкретные направления деятельности проверяемой кредитной организации, которые подлежат аудиторской проверке в соответствии с действующим законодательством. Перечень этих действующих нормативных актов подлежит регулярному опубликованию в "Вестнике Банка России".

*(3) Указывается год, следующий за проверяемым.

*(4) См. Рекомендации п.4.5.2.3 Стандарта N 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита "Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год".

*(5) Если в ходе аудиторской проверки выявлены такие существенные обстоятельства в деятельности кредитной организации, которые не являются нарушением действующего законодательства Российской Федерации, нормативных актов Банка России и не требуют внесения изменений в бухгалтерскую отчетность, но неотражение которых в аудиторском заключении может привести к тому, что на основании этого аудиторского заключения заинтересованным лицом может быть сделан неправильный вывод о финансовом состоянии кредитной организации, то в этом случае аудиторской фирме рекомендуется высказать свое профессиональное суждение и изложить его отдельным параграфом в аналитической части, а при особой серьезности - и в итоговой части аудиторского заключения. Такое решение принимается аудиторской фирмой и выражается в произвольной форме.

*(6) Указывается год, предшествующий отчетному.

*(7) Данный пункт включается в текст Итоговой части в случае составления положительного аудиторского заключения с оговорками.

*(8) При наличии серьезного сомнения аудиторская фирма может, но не обязана отказаться от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации.