Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 декабря 2004 г. N 03-06-05-04/88 О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 декабря 2004 г. N 03-06-05-04/88

Вопрос: Прошу Вас разъяснить налогообложение операций по комиссионной торговле в следующей редакции.

Наше предприятие осуществляет розничную торговлю через собственную киосковую сеть. Указанная деятельность облагается единым налогом на вмененный доход. При этом, незначительная часть товаров поступает к нам по договорам комиссии (карты экспресс оплаты). Фактически все товары, находящиеся в нашей киосковой сети, мы продаем в розницу (физическим лицам за наличный расчет). Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 25 сентября 2003 г. N 04-03-12/84 организации-комиссионеры, фактически осуществляющие продажу товаров в розницу, переводятся на уплату единого налога на вмененный доход в порядке, установленном для налогоплательщиков, занимающихся розничной торговлей.

Убедительно прошу Вас разъяснить, может ли наше предприятие применять систему обложения единым налогом на вмененный доход (ЕНВД) по комиссионной торговле вышеуказанными товарами, реализуемыми по договорам комиссии. При этом выручкой, облагаемой ЕНВД, будет являться вознаграждение, полученное нашим предприятием (комиссионером) по договорам комиссии.

Ответ: В связи с Вашим запросом по вопросу применения главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Для целей применения главы 26.3 Кодекса под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет и с применением платежных карт.

Таким образом, если субъект предпринимательской деятельности осуществляет розничную продажу товара за наличный расчет и с применением платежных карт, то данная деятельность подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Согласно статье 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В соответствии со статьей 38 Кодекса для целей налогообложения работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Правилами оказания услуг телефонной связи, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1997 г. N 1235 (далее - Правила), определено, что оказание услуг телефонной связи (и, в первую очередь, услуги по предоставлению доступа к телефонной сети) осуществляется операторами связи на основании заключенных ими с абонентами договоров возмездного оказания услуг (глава 39 Гражданского кодекса Российской Федерации), в которых определяются формы и порядок оплаты таких услуг. В соответствии с разделом 10 указанных Правил все расчеты за услуги телефонной связи могут производиться абонентами с операторами связи или уполномоченными ими лицами, как наличными, так и в безналичной форме, в том числе с использованием любых пластиковых карточек, включая предварительно оплаченные телефонные карточки (карточки экспресс оплаты), кредитные карточки и другие.

Исходя из вышеназванных положений Правил, следует, что карточки экспресс оплаты не могут выступать в качестве имущества, используемого в целях перепродажи в рамках заключаемых договоров купли-продажи (глава 30 Гражданского кодекса Российской Федерации) в сфере розничной торговли. Кроме того, они не отвечают признакам товара, определенным статьей 38 Кодекса, поскольку по своей природе являются лишь средством предварительной (авансовой) оплаты еще не оказанных услуг телефонной связи, (в том числе услуг по предоставлению доступа к телефонной сети).

На основании изложенного, деятельность субъектов предпринимательской деятельности по продаже карточек экспресс оплаты не подпадает под действие главы 26.3 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев