Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/102 О включении в расходы налогоплательщика, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, оплату труда за сверхурочную работу более 120 часов в год

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/102

ГАРАНТ:

О включении в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, расходов на оплату труда за сверхурочную работу более 120 часов в год см. письмо Федеральной налоговой службы от 23 сентября 2005 г. N 02-1-08/195, а также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 февраля 2006 г. N 03-03-04/4/22 и от 7 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/724

Вопрос: В соответствии со ст. 99 Трудового Кодекса РФ, сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. На практике данное положение иногда не соблюдается.

В связи с этим возникает вопрос:

Можно ли оплату труда работников за сверхурочную работу более 120 часов в год включать в расходы налогоплательщика, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

На сегодняшний день по данному вопросу существует два совершенно противоположных мнения, которые высказали представители Минфина РФ и Налоговых органов РФ.

Так, в письме Минфина РФ от 07.06.2001 г. N 04-02-05/1/110 было сказано, что "оплата сверхурочных работ свыше установленных законодательством 120 часов в год для каждого работника в себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения не включается". Аналогичный ответ был изложен и в письме Минфина РФ от 23.03.2002 г. N 04-02-06/1/51. Однако в ответах были даны ссылки на требования КЗОТ РФ и Закона РФ от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и на сегодняшний день, когда действуют нормы Трудового Кодекса РФ и Налогового Кодекса РФ, они потеряли свою актуальность.

Представители налоговых органов РФ высказывают совершенно противоположную точку зрения по данному вопросу. Так, в письме УМНС РФ по Московской области от 20.04.2004 г. N 05-15/69 сказано, что "если документально подтвержденная сверхурочная работа в нарушении трудового законодательства (сверх 120 часов в год) направлена на получение дохода, суммы оплаты такой работы должны включаться в расходы, уменьшающие налоговую базу при расчете налога на прибыль".

Аналогичную точку зрения представители налоговых органов высказали и в различных экономических изданиях и публикациях (Интернет-сайт МНС РФ от 03.02.04 г., журнал "Налоговые известия Московского региона" N 7 от 2004 г. и др.).

В связи с тем, что согласно Указу Президента РФ от 09.05.04 г. N 314 функции по ведению разъяснительной работы по законодательству РФ о налогах и сборах переданных от МНС РФ Министерству Финансов РФ, просим Вас высказать свою точку зрения по данному вопросу.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату вышеназванного Указа следует читать как "09.03.04 г."

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 20.01.2005 по вопросу включения в расходы оплату труда за сверхурочную работу более 120 часов в год и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда, в частности, относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные в режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 3 статьи 255 Кодекса).

Согласно статье 99 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) сверхурочная работа - работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Учитывая изложенное, оплата труда работника за сверхурочную работу более 120 часов в год не может включаться в расходы налогоплательщика на оплату труда и уменьшить налогооблагаемую прибыль, так как в данном случае нарушаются положения статьи 99 ТК РФ.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев