Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 марта 2006 г. N 03-11-04/3/179 Об учете при определении объекта налогообложения при упрощенной системе доходов в виде положительной курсовой разницы, возникающей при переоценке сумм начисленных процентов по кредиту в иностранной валюте по текущему курсу

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 марта 2006 г. N 03-11-04/3/179

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: Наша организация в 2004, 2005 и 2006 гг. применят упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".

Согласно разъяснениям Управления ФНС России по Москве, которые даны до принятия Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ, курсовые разницы от переоценки обязательств не возникают и не учитываются при обложении единым налогом доходов в связи с освобождением организаций, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением основных средств и нематериальных активов (письма от 07.12.2004 N 21-09/78858 и от 03.02.2005 N 18-11/3/06882).

В связи с введением в действие с 1 января 2006 года изменений и дополнений в главу 26.2 Налогового кодекса РФ (статья 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ) просим разъяснить следующие ситуации:

Фирма взяла в банке валютный кредит в 2004 г. сроком на три года.

1. Подлежат ли обложению единым налогом положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке обязательств по кредитному договору на последний день отчетного (налогового периода) и при снижении официального курса иностранной валюты к рублю РФ на дату возврата кредита?

2. Учитываются ли для целей налогообложения единым налогом суммы положительных (отрицательных) курсовых разниц при переоценке сумм начисленных процентов по кредиту?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 главы 26.2 Кодекса при определении объекта налогообложения при упрощенной системы учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Исходя из ситуации, изложенной в письме, ваша организация взяла в банке валютный кредит в 2004 году (сроком на три года), при этом курс данной валюты по отношению к рублю за время пользования заемными средствами изменился, в результате чего обязательство вашей организации перед банком на дату возврата кредита, выраженное в рублевом эквиваленте, уменьшилось.

Таким образом, по существу на момент погашения кредита произошла уценка обязательства в рублевом эквиваленте перед банком, что представляет собой положительную курсовую разницу, являющуюся внереализационным доходом, увеличивающим налоговую базу по налогу, исчисляемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Положительных# курсовые разницы, возникающие при переоценке обязательств по кредитному договору на последний день отчетного (налогового периода) также признаются внереализационным доходом, который учитывается при определении объекта налогообложения при упрощенной системе.

Кроме того, с 1 января 2006 года Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" статья 346.17 Кодекса дополнена пунктом 34, в соответствии с которым при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в том числе, на расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "статья 346.16 Кодекса"

Таким образом, положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке сумм начисленных процентов по кредиту в иностранной валюте по текущему курсу также относятся к внереализационным доходам и учитываются при определении объекта налогообложения при упрощенной системе, поскольку суммы начисленных процентов по кредиту являются обязательством вашей организации перед банком.

Исходя из изложенного, ваша организация, должна отражать в графе 4 Книги учета доходов и расходов положительные курсовые разницы по мере их возникновения.

Заместитель Директора Департамента

А.И. Иванеев