Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/331 О критериях независимого оценщика, оценивающего рыночную стоимость передаваемого в качестве вклада в уставный капитал имущества для целей налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/331

Вопрос: 15 июля 2005 года частично вступил в силу Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (принят ГД ФС РФ 12.05.2005, опубликован в "Российской газете", N 125,14.06.2005), далее - Закон N 58-ФЗ.

В частности, пункт 27 статьи 1 Закона N 58-ФЗ вступил в силу с 15 июля 2005 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Упомянутый пункт устанавливает новые правила в отношении налогового учета имущества, внесенного в уставный капитал организаций, а именно:

"При этом имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства."

На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что российская организация, получившая в качестве вклада в уставный капитал оборудование от своего иностранного учредителя, будет иметь возможность его амортизировать для целей налога на прибыль, только при условии подтверждения рыночной стоимости этого оборудования независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством страны инвестора.

В нашу организацию, как независимого Российского оценщика, обратилась Юридическая фирма ООО "Пепеляев, Гольцблат и партнеры" с предложением об участии в оценке оборудования внесенного в уставной капитал российской организации иностранным инвестором из страны - члена ВТО.

Наша организация имеет лицензию на оценочную деятельность в Российской Федерации и специалиста оценщика (эксперта-оценщика), прошедшего обучение по программе международного Семинара: Международная сертификация экспертов категории А1 и систем менеджмента качества (СМК) организаций на соответствие требованиям стандарта ISO 9001:2000 и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), зарегистрированной в Реестре Центра глобальных индустрий при Всемирном экономическом форуме в Давосе (Швейцария), и получившего Сертификат "Международный эксперт категории A1 (F.QMS.IAS)", так же зарегистрированный в основном реестре Центра глобальных индустрий и признаваемый в 112 странах ВТО.

На основании пункта 1 статьи 34.2. Налогового кодекса РФ и принимая во внимание, что в странах - членах ВТО действуют единые стандарты оценки, просим разъяснить, признается ли удовлетворяющей п. 27 статьи 1 Закона N 58-ФЗ оценка имущества, произведенная российским оценщиком, имеющим сертификат "Международный эксперт категории A1 (F.QMS.IAS)" (зарегистрированным в основном реестре Центре глобальных индустрий при Всемирном экономическом форуме в Давосе (Швейцария).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Исходя из приведенной нормы Кодекса независимый оценщик, оценивающий рыночную стоимость передаваемого в качестве вклада в уставный капитал имущества, должен обязательно являться лицом, действующим в качестве оценщика в соответствии с законодательством государства, налоговым резидентом которого является передающая имущество сторона.

Иные критерии, которым должен соответствовать независимый оценщик, например, государство его инкорпорации (если оценщик - юридическое лицо), гражданство (если оценщик - физическое лицо), постоянное местопребывание (резидентство) оценщика, Кодекс не устанавливает.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев