Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 июня 2006 г. N 03-11-03/18 О порядке расчета К2 при применении главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 июня 2006 г. N 03-11-03/18

Вопрос:

Согласно пункту 6 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение значений отдельных факторов, учитывающих их влияние на результат предпринимательской деятельности и установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов (городских округов). К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

При этом факторы, учитывающие такие особенности как фактический период времени осуществления деятельности, размер физического показателя, величину доходов и другие, безусловно, могут иметь разные значения применительно к каждому месяцу налогового периода, на что указывают также пункт 3, абзац третий пункта 6 и пункт 9 статьи 346.29 НК РФ в их связи с определением корректирующего коэффициента К2:

- для исчисления суммы единого налога используется базовая доходность в месяц, которая корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2;

- в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода (не среднее значение за налоговый период);

- если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Таким образом, корректирующий коэффициент К2 может иметь разные значения применительно к каждому месяцу налогового периода и, следуя логики федерального законодателя, должен определяться за каждый календарный месяц налогового периода.

Однако, в утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 января 2006 года N 8н форме налоговой декларации предусматривается, что в разделе 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" налоговой декларации указывается только одно значение показателя "корректирующий коэффициент К2" (код строки 090), а налоговая база за каждый месяц (коды строк 110, 120 и 130) определяется с учетом корректировки базовой доходности на одно и тоже значение коэффициента К2 (код строки 090).

В связи с поступающими от налогоплательщиков и органов местного самоуправления муниципальных образований вопросами и в соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 НК РФ просим разъяснить каким образом налогоплательщикам для исчисления суммы единого налога учитывать факторы, имеющие разные значения применительно к каждому месяцу налогового периода на следующем примере:

Месяц налогового периода (I квартала)	Величина физического показателя (для бытовых услуг), работников	Фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности, дней	Значение фактора, учитывающего размер физического показателя	Значение иных факторов, влияющих на результат предпринимательской деятельности (условно)
Январь	5	10 (из 31)	1,000	1,000
Февраль	20	20 (из 28)	0,900	1,000
Март	15	25 (из 31)	0,950	1,000

Каким образом это будет отражаться в налоговой декларации?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо о порядке расчета К2 при применении главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Статьей 346.30 Кодекса налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.

Для заполнения строки 090 раздела 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" декларации по форме КНД 1152016 налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать исчисленное (используемое) ими единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода и т.д.

Так, например, фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности в течение налогового периода определяется как среднеарифметическое значение величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности, в течение каждого календарного месяца налогового периода, к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода.

При этом расчет коэффициента К2 налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.

На основе приведенных в Вашем письме данных мы можем рассчитать вмененный доход, с учетом меняющейся в течение квартала величины физического показателя и фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности.

Обращаем Ваше внимание, что произвести полный расчет суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате в бюджет, в связи с отсутствием более подробной информации, не представляется возможным.

Итак, предположим, что налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность по оказанию бытовых услуг. Данный вид предпринимательской деятельности в соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Кодекса подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Согласно статье 346.29 Кодекса налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса базовая доходность в месяц (рублей) для указанного вида деятельности установлена в размере 7500 тыс. рублей в месяц на одного работника. При этом физическим показателем является - количество работников, включая индивидуального предпринимателя.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициент-дефлятор К1, в соответствии с Приказом Министерства развития и торговли Российской Федерации от 27.10.2005 г. N 77 (зарегистрирован в Минюсте России 16.11.2005 г. N 7173), на 2006 г. равен 1,132.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер названного приказа следует читать как "277"

В I квартале 2006 года численность работников составила:

- в январе 2006 г. - 5 человек;

- в феврале 2006 г. - 20 человек;

- в марте 2006 г. - 15 человек.

1) Таким образом, вмененный доход для расчета единого налога на вмененный доход за I квартал 2006 г. составит:

2) в январе составил: (7 500 руб. х 5 чел. х К2 х 1,132) = (42 450 х К2) руб;

3) в феврале составил: (7 500 руб. х 20 чел. х К2 х 1,132) = (169 800 х К2) руб.;

4) в марте составил: (7 500 руб. х 15 чел. х К2 х 1,132) = (127 350 х К2) руб.

5) Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход за налоговый период составит: руб. 339 600 х К2 х 15% = 50 940 х К2 руб.

(строка 140 налоговой декларации)

Все значения количественных показателей декларации указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

Таким образом, при заполнении декларации и при дальнейших вычислениях налогоплательщик должен будет использовать показатель - (50940 х К2) руб.

6) Значение коэффициента К2, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода определяется налогоплательщиком следующим образом:

В I квартале 2006 г. налогоплательщик вел предпринимательскую деятельность 55 календарных дней, в том числе:

в январе - 10 календарных дней (из 31);

в феврале - 20 календарных дней (из 28);

в марте - 25 календарных дней (из 31).

Значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, в этом случае определяется налогоплательщиком по формуле:

Кфп = [(Nвд1:Nсд1) + (Nвд2:Nсд2) + (NвдЗ:Nкд3)]:3,

где Кфп - значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;

Nвд1; Nвд2; Nвд3 - количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;

Nкд1; Nкд2; Nкд3 - количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;

3 - количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Кфп = [(10:31) + (20:28) + (25:31)]:3 = (0,32 + 0,71 + 0,80):3 = 0,61.

7) Далее значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход по месту осуществления деятельности, определяется по формуле:

К2нб = К2ез х Кфп,

где К2нб - значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход;

К2ез - единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, установленное нормативным правовым актом муниципального образования;

К2нб = К2ез х 0,61.

В указанных выше целях налогоплательщиком составляется расчет в произвольной форме.

Директор Департамента

М.А. Моторин