Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 октября 2007 г. N 03-11-04/3/384 О применении упрощенной системы налогообложения на основе патента в отношении видов деятельности, для которых введена система налогообложения в виде ЕНВД

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 октября 2007 г. N 03-11-04/3/384

Вопрос: Администрация города просит разъяснить порядок применения отдельных положений глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 346.25.1 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, не привлекающие в своей предпринимательской деятельности наемных работников, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. Законом Приморского края от 02.11.2005 N 292-КЗ "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента для индивидуальных предпринимателей в Приморском крае" с 1 января 2006 года установлена возможность применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента по 58 видам предпринимательской деятельности.

При этом необходимо отметить, что виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на патент, те же, что и виды предпринимательской деятельности, установленные для единого налога на вмененный доход.

С 1 июля 2000 года на территории города Владивостока введен единый налог на вмененный доход. Решением Думы города Владивостока от 28.10.2005 N 109 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в городе Владивостоке" определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых введен ЕНВД.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществляющие различные виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности и производить уплату единого налога на вмененный доход.

В связи с вышеизложенным просим пояснить:

При осуществлении видов предпринимательской деятельности, которые включены в перечни, как для ЕНВД, так и для УСН, индивидуальные предприниматели, не привлекающие в своей предпринимательской деятельности наемных работников, должны стать плательщиками ЕНВД в обязательном порядке или могут выбрать систему налогообложения?

Могут ли предприниматели, осуществляющие виды деятельности, переведенные на уплату ЕНВД в соответствии с требованиями статьи 346.26 Налогового кодекса, перейти на другие системы налогообложения?

Необходимо отметить, что сложившаяся ситуация с налогообложением одних и тех же видов предпринимательской деятельности влияет на снижение количества плательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При этом бюджет города Владивостока несет потери, так как доходы от уплаты единого налога на вмененный доход поступают в бюджет города, а доходы от уплаты упрощенной системы налогообложения поступают в бюджет субъекта.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 06.09.2007 N 1-3/4760 о применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности индивидуальными предпринимателями, осуществляющими виды предпринимательской деятельности, по которым законом субъекта Российской Федерации разрешено применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в отношении которой они признаются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в соответствии с нормативными правовыми актами муниципальных образований или законодательными актами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, обязаны уплачивать указанный налог.

В отличии, от системы единого налога на вмененный доход упрощенная система налогообложения на основе патента применяется индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке (п. 1 статьи 346.25.1 Кодекса).

В связи с этим, в случае если виды предпринимательской деятельности, в отношении которых нормативным правовым актом муниципального образования введена система единого налога на вмененный доход, совпадают с видами предпринимательской деятельности, по которым законом субъекта Российской Федерации индивидуальным предпринимателям разрешено применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, указанные налогоплательщики при осуществлении соответствующих видов деятельности обязаны уплачивать единый налог на вмененный доход.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин