Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 декабря 2007 г. N 03-11-04/1/33 Об определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 декабря 2007 г. N 03-11-04/1/33

Вопрос: Наша организация на основании договора оказывает услуги по ведению бухгалтерского учета предприятию, являющемуся сельскохозяйственным производителем и уплачивающему единый сельскохозяйственный налог.

Просим Вас дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Сельскохозяйственному предприятию были переданы в качестве вклада в Уставный капитал объекты незавершенного строительства (теплицы). Кроме того, в течение осуществления хозяйственной деятельности предприятие- учредитель осуществляло вклады в имущество сельскохозяйственного предприятия в виде денежных средств. На полученные средства сельскохозяйственное предприятие достроило теплицы. Можно ли учитывать в составе расходов при исчислении единого сельскохозяйственного налога стоимость объектов основных средств в части, полученной в виде вкладов в Уставный капитал, и в части, построенной на средства, поступившие в качестве , вклада в имущество организации от предприятия-учредителя?

2. Часть продукции, выращенной сельскохозяйственным предприятием, в процессе реализации теряет свои потребительские качества и утилизируется на основании актов. Можно ли учитывать в составе расходов при исчислении единого сельскохозяйственного налога затраты на производство продукции (заработную плату, посадочный материал, расходные материалы и т.д.) в части, которая не была фактически реализована?

3. Сельскохозяйственное предприятие имеет описанный технологический процесс, утвержденный руководителем организации, в соответствии с которым технологические потери за весь цикл производства продукции составляют 25%. Фактически технологические потери не всегда совпадают с технологическим процессом (бывают больше или меньше). Какую часть затрат на производство продукции (заработную плату, посадочный материал, расходные материалы и т.д.) можно учитывать в составе расходов при исчислении единого сельскохозяйственного налога - равную фактическим технологическим потерям или в соответствии с утвержденным технологическим процессом?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 10.12.2007 г. о порядке определения налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу, на основании изложенной в письме информации, сообщает следующее.

В соответствии с подп. 1 п. 2 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Согласно подп. 1 п. 4 указанной статьи Кодекса расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, осуществленные в период применения единого сельскохозяйственного налога, учитываются с момента ввода основных средств в эксплуатацию.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с статьей 346.5 Кодекса с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 2 п. 5 статьи 346.5 Кодекса).

В указанном порядке учитываются также расходы по завершению строительства объектов незавершенного строительства, переданных налогоплательщику учредителем в качестве вклада в уставный капитал.

При определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу налогоплательщиками учитываются также материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений (подп. 5 п. 2 статьи 346.5 Кодекса) и расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации (подп. 6 п. 2 статьи 346.5 Кодекса).

Согласно подп. 2 п. 5 статьи 346.5 Кодекса указанные расходы учитываются при определении налоговой базы в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Названные расходы, относящиеся к произведенной сельскохозяйственной продукции, утратившей в процессе реализации потребительские качества и по этой причине списанной на основании актов, могут быть учтены в составе материальных расходов в пределах норм естественной убыли, утвержденных приказом Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. N 268 "Об утверждении норм естественной убыли массы столовых корнеплодов, картофеля, плодовых и зеленных овощных культур разных сроков созревания при хранении".

На основании подп. 3 п. 7 статьи 254 Кодекса при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу могут быть учтены расходы в виде технологических потерь при производстве и (или) транспортировке сельскохозяйственной продукции. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

При этом затраты в виде технологических потерь для целей налогообложения учитываются в размере фактически произведенных расходов, но не выше установленного налогоплательщиком норматива.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин