Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/874 Об учете расходов на оплату жилья работнику

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/874

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: В ОАО приглашен на работу сотрудник, ранее проживавший в другом субъекте Российской Федерации. Трудовым договором с указанным физическим лицом установлено, что организация производит возмещение работнику ежемесячной суммы затрат по договору найма жилого помещения (за исключением коммунальных услуг) за счет средств общества, при этом сумма компенсации не может превышать 0,5 должностного оклада.

Имеет ли право ОАО отнести указанные затраты на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в соответствии с п. 3 ст. 236 Кодекса и, соответственно, не облагать их единым социальным налогом, или необходимо в соответствии с п. 1 ст. 237 и п. 25 ст. 255 отнести данные суммы (при условии их документального подтверждения) на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и начислить ЕСН?

При условии отнесения сумм компенсации на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, следует ли учитывать абз. 2 ст. 131 Трудового кодекса Российской Федерации в части отнесения на расходы доли заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не превышающей 20% от начисленной месячной заработной платы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 10.10.2007 N 07-41/150 по вопросу учета расходов на оплату жилья работнику и сообщает следующее.

По налогу на прибыль организаций

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно положениям статьи 131 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Таким образом, расходы на оплату найма жилого помещения, возмещаемые российской организацией своему работнику, по нашему мнению, российская организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли организаций в размере, не превышающем 20 процентов от суммы заработной платы.

Одновременно сообщаем, что при квалификации начисляемых в пользу работника сумм в качестве заработной платы следует исходить из того, что размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора можно достоверно определить, какая сумма заработной платы причитается работнику за фактически выполненный объем работы. Другими словами, размер оплаты считается установленным, если работник, не получив причитающуюся по условиям трудового договора оплату труда в денежном или натуральном выражении, может исходя из условий трудового договора потребовать от работодателя оплатить за выполненный объем работ конкретную сумму денежных средств.

По единому социальному налогу

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

При этом пунктом 3 статьи 236 НК РФ установлено, что данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков - организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Статьей 169 ТК РФ определено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:

расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

Таким образом, поскольку расходы организации по найму жилого помещения не поименованы в статье 169 ТК РФ, они не являются компенсационными выплатами, установленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом пункта 3 статьи 236 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин