Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/124 О признании дебиторской задолженности по оплате поставленных автомобилей безнадежной для целей налогообложения прибыли при истечении срока исковой давности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/124

Вопрос: У организации имеется дебиторская задолженность физических лиц, которая возникла в результате неоплаты отгруженных автомобилей.

В течение срока исковой давности организация не предприняла никаких мер по взысканию (истребования) данного долга.

В настоящее время срок исковой давности для взыскания указанной задолженности в судебном порядке истек, в связи с чем задолженность была признана безнадежной и списана в убыток, приравненный для целей налогообложения прибыли к внереализационным расходам.

1. Является ли факт истечения срока исковой давности достаточным основанием для признания задолженности безнадежной и списания ее в убыток, приравненный для целей налогообложения прибыли к внереализационным расходам?

2. Требуется ли в этом случае обязательное проведение налогоплательщиком мероприятий по взысканию задолженности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке признания долга безнадежным для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа при ликвидации организации.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли предусматривается только четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной:

- безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности (статья 196 ГК РФ);

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (статья 416 ГК РФ);

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (статья 417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе, в частности, указания Банка России (например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности) и т.п.);

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (статья 419 ГК РФ). При этом долги, нереальные ко взысканию, списываются в составе внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ.

Учитывая изложенное, дебиторская задолженность по оплате поставленных автомобилей, по которой в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации истек срок исковой давности, признается для целей налогообложения прибыли безнадежной.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин