Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 февраля 2008 г. N 03-11-04/2/39 Об определении организацией, применяющей УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД, предельной величины доходов, ограничивающей право налогоплательщика на применение УСН, и о применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении услуг по уборке загородных жилых домов, оказываемых физическим лицам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 февраля 2008 г. N 03-11-04/2/39

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 августа 2008 г. N 03-11-04/2/124

Вопрос: ООО, далее - общество, просит Вас дать разъяснения по вопросам применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ (далее - ЕНВД).

1. Общество было образовано в декабре 2007 года с одновременной подачей заявления на применение упрощенной системы налогообложения. Предполагается, что наряду с деятельностью, подпадающей под применение упрощенной системы налогообложения, общество будет осуществлять деятельность, позволяющую применять ЕНВД. В настоящее время одновременное применение ЕНВД и упрощенной системы налогообложения прямо предусмотрено нормами НК РФ. В связи с этим возникает вопрос о том, как необходимо рассчитывать предельную выручку для применения УСНО.

Предельная величина доходов, установленная п. 2 ст. 346.12 НК РФ, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения, т.е. размер доходов определяется по правилам ст. 248 НК РФ. При этом пунктом 9 статьи 274 НК РФ указывается, что в составе доходов не учитываются доходы, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД.

Таким образом, с нашей точки зрения, при совмещении УСНО и ЕНВД при расчете предельной выручки не должны учитываться суммы доходов, облагаемые ЕНВД, при условии, что организация ведет раздельный учет таких доходов.

При расчете предельной выручки должно ли общество учитывать суммы доходов, полученные от деятельности, облагаемой ЕНВД?

2. Общество предполагает оказывать бытовые услуги в виде уборки загородных жилых домов. Решением Совета депутатов от 18 ноября 2005 года N 5/3 на территории муниципального образования ЕНВД установлен с 2006 года и применяется, в частности, в отношении оказания бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Общероссийским классификатором услуг населению в разделе "Прочие услуги непроизводственного характера" (код 019700 КЧ 2) под кодом 019748 КЧ 4 предусмотрены услуги по уборке квартир.

Учитывая, что Общество предполагает оказывать услуги по уборке загородных жилых домов, просьба подтвердить правомерность применения ЕНВД по данному виду деятельности.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 28 января 2008 г. N 1/и по вопросам совмещения применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

По вопросу N 1. На основании пункта 4 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Таким образом, организация, применяющая с момента ее образования упрощенную систему налогообложения, которая также является плательщиком единого налога на вмененный доход, максимальную величину полученных доходов, установленную пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса, определяет исходя из доходов, полученных от предпринимательской деятельности, переведенной на применение упрощенной системы налогообложения.

По вопросу N 2. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению. Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утвержденный постановлением Госстандарта России от 28.07.1993 N 163, относит к бытовым услугам по коду 01 ОКУН услуги по уборке квартир. В этой связи полагаем, что услуги по уборке загородных жилых домов, оказываемые физическим лицам, также подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин