Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 апреля 2008 г. N 03-11-05/83 О распределении численности работников при осуществлении одновременно двух видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД и в качестве физического показателя используется "количество работников, включая индивидуального предпринимателя"

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 апреля 2008 г. N 03-11-05/83

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

См. также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 октября 2008 г. N 03-11-04/3/451 и от 6 марта 2009 г. N 03-11-09/88

Вопрос: Прошу дать разъяснение по методике расчета физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" в конкретной ситуации:

Предприниматель осуществляет два вида деятельности на одной площади (розничная торговля компьютерной техникой и оказание бытовых услуг населению), полностью находится на ЕНВД, в штате три человека:

- два продавца - розничная торговля;

- техник - розничная торговля и бытовые услуги (предпродажная подготовка товара, ремонт).

В какой доле необходимо учитывать техника, самого предпринимателя?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 20 марта 2008 г. по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход переводятся налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163.

При исчислении единого налога на вмененный доход в отношении указанного вида предпринимательской деятельности используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

При этом трудовые отношения между работодателем и работником регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации.

Порядок распределения численности работников при осуществлении одновременно двух видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется количество работников, Кодексом не определен.

При этом следует отметить, что для деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль организации существенны исключительно стоимостные результаты деятельности, в данном случае - доходы от розничной реализации компьютерной техники.

Таким образом, при оказании бытовых услуг населению, облагаемых единым налогом на вмененный доход, и при осуществлении розничной торговли компьютерной техникой, налогообложение которой осуществляется в рамках общего режима налогообложения, для расчета суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать общее количество работников, занятых оказанием бытовых услуг населению, включая численность работников административно-управленческого персонала (в данном случае - самого индивидуального предпринимателя, осуществляющего одновременно предпродажную подготовку товара для последующей розничной реализации и ремонт).

Также необходимо учитывать, что среднесписочная численность работников определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденным Постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. N 69.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин