Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 мая 2008 г. N 03-04-06-01/140 О налогообложении единовременного пособия, выплачиваемого лицам, прибывшим на работу в организации, расположенные в районах Крайнего Севера

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 мая 2008 г. N 03-04-06-01/140

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 августа 2008 г. N 03-04-06-02/96

Вопрос: ООО, расположенное в районе Крайнего Севера, просит дать разъяснение по следующим вопросам.

1. Согласно положениям Коллективного договора, заключенного между Администрацией Общества и работниками, лицам, заключившим трудовые договоры о работе в организации, и прибывшим в соответствии с этими договорами из других регионов Российской Федерации за счет работодателя предоставляются все льготы и компенсации, установленные статьей 326 Трудового кодекса.

1.1. Правомерно ли считать единовременное пособие в размере двух месячных тарифных ставок, окладов (должностных окладов) и единовременное пособие на каждого прибывающего с ним члена его семьи в размере половины месячной тарифной ставки, оклада (должностного оклада) работника компенсационной выплатой, не подлежащей налогообложению НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 217, и ЕСН в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса, поскольку аналогичная выплата предусмотрена постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2003 N 187 и признается компенсационной?

1.2. Правомерно ли учитывать в расходах при исчислении налога на прибыль организаций затраты по выплате указанного единовременного пособия в размере двух месячных тарифных ставок, окладов и единовременное пособие на каждого пребывающего с ним члена в размере половины месячной тарифной ставки, оклада (должностного оклада) работника, если размер и порядок выплаты предусмотрен Коллективным договором, принятом в организации?

2. Статьей 169 Трудового кодекса предусмотрено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:

- расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

- расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

2.1. Правомерно ли относить на расходы при исчислении налога на прибыль организаций компенсацию расходов, предусмотренных статьей 169 Трудового кодекса, связанных с переездом к новому месту жительства работникам, заключившим трудовые договоры, в том случае, если они переезжают из одного населенного пункта, находящегося в районе Крайнего Севера в другой населенный пункт, также находящийся в районе Крайнего Севера, при условий, что порядок выплаты и размер указанной компенсации предусмотрены положениями трудового договора?

2.2. Необходимо ли в этом случае применять в целях налогообложения прибыли и НДФЛ нормы, установленные для этого вида компенсаций постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2003 N 187?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 29.05.2007 NВП-221 по вопросу налогообложения единовременного пособия, выплачиваемого лицам, прибывшим на работу в организации, расположенные в районах Крайнего Севера, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

I. Единый социальный налог и налог на доходы физических лиц.

1. Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с переездом на работу в другую местность.

Согласно статье 326 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) лицам, заключившим трудовые договоры о работе в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывшим в соответствии с этими договорами из других регионов Российской Федерации, за счет средств работодателя предоставляются соответствующие гарантии и компенсации, в частности, единовременное пособие в размере двух месячных тарифных ставок, окладов (должностных окладов) и единовременное пособие на каждого прибывающего с ним члена его семьи в размере половины месячной тарифной ставки, оклада (должностного оклада) работника.

Размер, условия и порядок компенсации расходов, связанных с переездом, лицам, работающим в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Учитывая изложенное, единовременное пособие, предусмотренное статьей 326 Трудового кодекса, выплаченное лицам, заключившим трудовые договоры о работе в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в размере, установленном коллективным договором, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса.

2. Статьей 169 Трудового кодекса определено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), а также расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

Таким образом, суммы возмещения организацией стоимости проезда работника и членов его семьи к месту работы, производимого в связи с переездом на работу в другую местность, на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса не облагаются налогом на доходы физических лиц в размерах, установленных соглашением сторон трудового договора.

II. Налог на прибыль организаций.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены, в частности, суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса под подъемными следует понимать суммы компенсационного характера, выплачиваемые работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации при переезде работника на работу в другую местность (подъемное пособие).

Для целей налогообложения в состав расходов подъемные включаются в пределах норм, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2003 N 187 "О размерах возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность".

При этом, если для отдельных категорий работников в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрены иные размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность, расходы на выплату подъемных для целей налогообложения принимаются в пределах соответствующих норм.

Нормы подъемных для отдельных категорий работников установлены, в частности для лиц, заключивших трудовые договоры о работе в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывших в соответствии с этими договорами из других регионов Российской Федерации - статьей 35 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

Одновременно сообщаем, что расходы, связанные с переездом работника из одного населенного пункта, находящегося в районе Крайнего Севера в другой населенный пункт, также находящийся в районе Крайнего Севера, по нашему мнению, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль, при условии, что порядок выплаты и размер указанной компенсации предусмотрены положениями трудового договора.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин