Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 октября 2008 г. N 03-11-04/3/485 О применении норм налогового законодательства, устанавливающих с 1 января 2009 г. ограничение на применение системы налогообложения в виде ЕНВД организациями и индивидуальными предпринимателями, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 октября 2008 г. N 03-11-04/3/485

ГАРАНТ:

См. также письмо Минфина РФ от 10 ноября 2008 г. N 03-11-02/126

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Организация осуществляет два вида деятельности - розничную и оптовую торговлю. По виду деятельности "розничная торговля" применяется система налогообложения ЕНВД, по оптовой торговле - общая система налогообложения.

Среднесписочная численность в целом по организации составляет 110 человек, в том числе розничной торговлей занимается 80 человек, оптовой торговлей - 30 человек.

В связи с принятием Федерального закона от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ в статью 346.26 Налогового кодекса внесены изменения, в соответствии с которыми на уплату единого налога не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

1. Имеет ли право организация с 1 января 2009 г. применять систему налогообложения ЕНВД, учитывая два разных вида деятельности?

2. Какими нормативными документами нужно руководствоваться при определении среднесписочной численности организации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 9 октября 2008 г. N 01-18/287 по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с 1 января 2009 г. в отношении деятельности организации, применяющей одновременно два вида налогообложения (систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и общий режим налогообложения), среднесписочная численность работников которой превышает 100 человек, и сообщает следующее.

Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в статью 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), ограничивающие возможность применения единого налога на вмененный доход.

Согласно подпункту 1 пункта 2.2 новой редакции статьи 346.26 Кодекса с 1 января 2009 г. на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за предшествующий календарный год в организации (у индивидуального предпринимателя) превышает 100 человек.

Среднесписочная численность работников налогового периода рассчитывается в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденным Постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. N 69.

Таким образом, если численность работников в целом по организации, занятых как в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, так и в деятельности, облагаемой в соответствии с иными режимами налогообложения, за предшествующий календарный год (2008 г.) превысит 100 человек, то такая организация утрачивает право на применение единого налога на вмененный доход с 1 января 2009 года и, соответственно, должна перейти на общий режим налогообложения.

Одновременно, следует отметить, что исходя из норм пункта 2.3 статьи 346.26 Кодекса, в случае, если организация, утратившая право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в связи с несоответствием требованиям, установленным подпунктами 1 и (или) 2 пункта 2.2. статьи 346.26 Кодекса, устранит данные нарушения, то она может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором были устранены несоответствия требованиям пункта 2.2. статьи 346.26 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин