Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 июня 2009 г. N 03-03-06/1/383 Об определении предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 июня 2009 г. N 03-03-06/1/383

Вопрос: Просим разъяснить применение последнего абзаца п. 1 ст. 269 НК РФ.

ООО для осуществления своей уставной деятельности привлекает кредиты и займы, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период. Проценты по этим долговым обязательствам учитываются в расходах в соответствии со ст. 269 НК РФ.

Кредитные договора (договора займа) предусматривают условие об изменении процентной ставки в течение срока действия договора. Поэтому согласно п. 1 ст. 269 НК под процентной ставкой понимается:

"в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов."

Порядок признания расходов при методе начисления (который применяет компания) установлен ст. 272 НК РФ.

Отчетными периодами по налогу на прибыль для ООО признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев.

В связи с этим просим разъяснить: какую ставку рефинансирования ЦБ РФ надо применять компании при отнесении процентов по долговым обязательствам к расходам? Действующую на конец первого квартала, полугодия, 9 месяцев или же на конец каждого месяца?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 20.04.2009 N 215 о ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и сообщает.

Порядок признания расходов в налоговом учете при применении метода начисления установлен статьей 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В соответствии с пунктом 8 указанной статьи по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

Пунктом 2 статьи 285 Кодекса предусмотрено, что отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Учитывая изложенное, сумма расходов в виде начисленных по долговому обязательству процентов признается для целей налогообложения на дату окончания соответствующего отчетного периода. При этом пунктом 1 статьи 269 Кодекса предусмотрено, что по долговым обязательствам в рублях, по которым не установлена фиксированная процентная ставка, в качестве показателя для определения предельного размера процентов применяется ставка рефинансирования, действующая на конец соответствующего отчетного периода (при отсутствии сопоставимых долговых обязательств или по выбору самого налогоплательщика).

Пунктом 8 статьи 270 Кодекса установлено, что расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются.

В соответствии с пунктом 4 статьи 328 Кодекса сумма расходов в виде процентов, причитающихся к выплате, подлежит отражению в аналитическом учете на конец каждого месяца.

Статьей 314 Кодекса предусмотрено, что аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Таким образом, для налогоплательщиков, отчетными периодами для которых являются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, по долговым обязательствам с нефиксированной процентной ставкой в аналитическом учете ежемесячно отражается сумма расхода в виде процентов, подлежащих выплате (т.е. фактически начисленных к выплате).

При этом определение предельного размера и признание расхода в виде процентов в налоговом учете осуществляется на конец соответствующего отчетного периода.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин