Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/35 Об определении предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли, начисленных за третий квартал 2009 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/35

Вопрос: С 01.08.2009 г. для признания процентов в составе расходов повышен лимит: ставка рефинансирования увеличивается не в 1,5, а в 2 раза.

Согласно пункту 8 статьи 272 НК РФ проценты включаются в состав расходов на конец отчетного периода. Отчетным периодом по налогу на прибыль является в том числе 11 месяцев 2009 года (ст. 285 НК РФ).

Правильно ли мы понимаем, что если на эту дату действует повышенный лимит, то он должен применяться ко всем процентам, начисленным с 01.01.2009 г.?

Имеется ли в налоговом законодательстве норма, препятствующая признать в декларации по налогу на прибыль, поданной после 01.08.2009 г., неучтенные ранее в 2009 году проценты в рамках нового предела?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 6 ноября 2009 г. N 1-ЛЗ по вопросу о порядке признания расходов в виде процентов в налоговом учете в третьем квартале 2009 года и сообщает следующее.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ было установлено, что с 1 сентября 2008 г. при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, которая учитывается в расходах, признавалась равной ставке рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза - по обязательствам в рублях.

Однако, в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 19.07.2009 г. N 202-ФЗ с 1 августа 2009 года по 31 декабря 2009 года предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях.

Учитывая изложенное, при определении предельного размера расходов в виде процентов, начисленных за третий квартал 2009 года, необходимо исходить из следующего: в июле применяется норматив признания расходов в виде процентов, действовавший на тот период, т.е. ставка рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенная в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, а за следующие два месяца - август и сентябрь - ставка рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенная в 2 раза.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин