Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 апреля 2010 г. N 03-11-11/127 О налогообложении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой с использованием объекта розничной торговли с площадью торгового зала свыше 150 кв. м

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 апреля 2010 г. N 03-11-11/127

Вопрос: Просим Вас дать разъяснение статьи 346.26 Налогового кодекса РФ применительно к нашему случаю по объекту, имеющему цокольный и первый этаж. Общая суммированная площадь торговых залов объекта без арендованной площади составляет 256 кв. м.

Объект оформлен на одного ИП, работающего и применяющего УСН (доходы минус расходы). Объект имеет один тех. паспорт, один кадастровый номер.

На цокольном этаже расположен магазин хоз. товаров, вход отдельный, его торговая площадь составляет 196,6 кв. м, и применяется свой кассовый аппарат.

На первом этаже находятся продовольственный и промышленный отделы, вход отдельный, общей площадью 77,4 кв. м, и также применяется один кассовый аппарат. Из этой площади арендует 18 кв. м ООО для продажи алкогольной продукции.

Конструктивное состояние и технические характеристики здания не дают возможности сделать один вход и использовать один кассовый аппарат по данному объекту.

В связи с вышеизложенным прошу Вас дать разъяснение:

1. Необходимо ли суммировать вышеуказанную площадь для применения УСН?

2. Правильно ли мы работаем по УСН, суммируя площади (размеры площадей описаны выше) первого и цокольного этажей?

3. Правильно ли мы применяем УСН и не применяем ЕНВД по первому этажу?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 12 апреля 2010 г. N 26 и на основании информации, изложенной в нем, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Согласно статье 346.27 Кодекса стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Под площадью торгового зала, согласно указанной статье Кодекса, понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях применения главы 26.3 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Таким образом, если находящиеся в здании помещения, имеющие торговые залы, согласно инвентаризационным и (или) правоустанавливающим документам относятся к одному торговому объекту (магазину или павильону), то для целей главы 26.3 Кодекса учитывается общая площадь торговых залов всех помещений.

Если согласно инвентаризационным и (или) правоустанавливающим документам помещения, предназначенные для торговли и находящиеся в одном здании, являются разными торговыми объектами, то для целей главы 26.3 Кодекса площадь торгового зала учитывается отдельно по каждому торговому объекту.

При этом следует отметить, что предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая с использованием объекта розничной торговли с площадью торгового зала свыше 150 кв. м, должна облагается налогами в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Обращаем внимание, что согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. В этом случае учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Также сообщаем, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 (далее - Положение), и Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н (далее - Регламент), в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.

При этом в соответствии с Положением и Регламентом в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин