Парламентский запрос Министру Российской Федерации по налогам и сборамГ.И.Букаеву
"О неправомерности требований налоговых органов об уплате образовательными учреждениями налога на пользователей автомобильных дорог" (принят постановлением Государственной Думы от 17 ноября 2000 г. N 816-III ГД)
Уважаемый Геннадий Иванович!
В настоящее время широко практикуется неправомерное взимание с образовательных учреждений налога на пользователей автомобильных дорог. Ряд подзаконных актов (писем) Министерства Российской Федерации по налогам и сборам о взимании указанного налога не имеет ясного статуса, либо данные акты противоречат друг другу, либо имеет место разное толкование данного вопроса территориальными службами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.
В Российской Федерации десятки тысяч школ, тысячи образовательных учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, сотни вузов (как государственных, так и негосударственных) ведут законную деятельность, приносящую доход, поэтому решение вопроса о взимании налога на пользователей автомобильных дорог с образовательных учреждений имеет не только юридический, но и широкий социальный аспект. Образовательные учреждения вынуждены, как правило, включать свои расходы на уплату данного налога в фактическую себестоимость предоставляемых ими образовательных услуг, что влечет за собой дополнительные издержки обучающихся и их родителей.
Изложим сущность данной проблемы.
Закон Российской Федерации "Об образовании" в редакции Федерального закона (далее - Закон) освобождает образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм от уплаты всех видов налогов в части их непредпринимательской деятельности (пункт 3 статьи 40 Закона). При этом указано, что под непредпринимательской деятельностью понимается в том числе и платная образовательная деятельность данных учреждений (статьи 45 и 46 Закона). Единственное условие предоставления указанной льготы состоит в том, что доходы, получаемые образовательными учреждениями от непредпринимательской деятельности, должны полностью направляться на возмещение затрат на обеспечение, развитие и совершенствование образовательного процесса (в том числе на заработную плату). Никаких других ограничений по освобождению образовательных учреждений от уплаты налогов Законом не предусмотрено.
Однако Госналогслужба России в письме от 28 марта 1997 года N СШ-4-07/14н "Об уплате налога на пользователей автомобильных дорог образовательными учреждениями" (далее - письмо 1) определила, что нормы статей 45 и 46 Закона не могут являться основанием для предоставления образовательным учреждениям льгот по соответствующему налогу.
Аргументируя свою позицию, налоговое ведомство ссылалось, в частности, на пункт 1 постановления Верховного Совета Российской Федерации "О некоторых вопросах налогового законодательства в Российской Федерации", где сказано, что федеральные налоги и льготы по ним могут устанавливаться только в форме законов и постановлений по вопросам налогообложения. Но, как известно, налог на пользователей автомобильных дорог взимается в соответствии с Законом Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации", который не предусматривает каких-либо льгот для образовательных учреждений.
В дополнение к сказанному можно отметить, что в настоящее время статья 56 определяет, что льготы по налогам и сборам могут быть предусмотрены только законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Однако Закон является федеральным законом прямого действия. После принятия нормы прямого действия, содержащиеся в статьях 45 и 46 Закона, никто не отменял. В этой ситуации установленные Законом нормы должны применяться независимо от норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Кроме того, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в письме от 18 августа 2000 года N ВГ-6-03/628@ разъясняет, что письмо 1 не подлежало применению с момента издания в связи с отказом в государственной регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации.
Позиции о том, что образовательные учреждения не должны уплачивать налог на пользователей автомобильных дорог, придерживаются и отдельные региональные управления налогового ведомства. Такое положение содержится, например, в письме правления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве от 28 июня 2000 года N 06-08/26822 "О порядке исчисления и уплаты налога на пользователей автомобильных дорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы образовательными учреждениями".
Образовательные учреждения, применяющие предусмотренные Законом льготы, нередко привлекаются налоговыми органами в качестве ответчиков в арбитражные суды. Однако суды нередко в подобных спорах занимают позицию налогоплательщиков. Судебные решения обжаловались налоговыми органами в апелляционных и кассационных инстанциях, однако эти инстанции лишь подтверждали предыдущие судебные решения. Так, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации прямо указал на неправомерность требований налоговых органов
