Письмо Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области от 12 октября 2011 г. N 7-20/08095 О вопросах получения социального налогового вычета, уплаты транспортного налога, льготах по уплате налога на имущество физических лиц

Письмо Управления Федеральной налоговой службы
по Новгородской области от 12 октября 2011 г. N 7-20/08095

Вопрос 1.

Возможно ли получение социального налогового вычета в сумме расходов по лечению, если лекарственные препараты, назначаемые лечащим врачом имеют торговое и международное наименование?

Ответ:

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ) как самому налогоплательщику, так и его супруге (супругу), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 утвержден Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета (далее - Перечень).

В Перечень лекарственных средств включены международные непатентованные названия (далее - МНН) лекарственных средств, назначаемых налогоплательщику лечащим врачом. МНН лекарственных средств соответствуют Государственному реестру лекарственных средств, утвержденному Минздравом России от 01.12.1998 N 01/29-15.

В Приложении N 3 к Государственному реестру указаны МНН лекарственных средств и соответствующие им синонимы, то есть торговые названия лекарственного средства. У одного лекарственного средства может быть несколько десятков синонимов. Например: международное непатентованное наименование лекарственного средства - ацетилсалициловая кислота, а наиболее часто встречающиеся запатентованные фирмами торговые наименования - аспирин, аспирин-С, аспирин УПСА и т.п.

Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 утверждены Порядок выписывания лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета (далее - Порядок), и рецептурный бланк учетной формы N 107-1/у, используемый для выписки лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств.

Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 закреплено использование рецептурного бланка учетной формы N 107-1/у для выписки лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета.

В соответствии с Порядком лекарственные средства выписываются лечащим врачом по требованию налогоплательщика на основании назначений, произведенных налогоплательщику либо его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет на рецептурных бланках по форме N 107-1/у в двух экземплярах, один из которых предъявляется в аптечное учреждение для получения лекарственных средств, второй со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" представляется в налоговый орган при подаче налоговой декларации формы N 3-НДФЛ по месту жительства.

На экземпляре рецепта, предназначенном для представления в налоговый орган, лечащий врач проставляет штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", рецепт заверяется личной подписью и личной печатью врача, а также печатью учреждения здравоохранения. Если на представленных налогоплательщиком рецептурных бланках отсутствуют штампы "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", то воспользоваться социальным налоговым вычетом он не вправе.

Выписанные рецепты со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" предназначены только для представления в налоговые органы, и отпуск лекарственных средств по ним не производится. Экземпляр рецепта со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" остается у налогоплательщика, оплатившего расходы по приобретению лекарственных средств, назначенных лечащим врачом ему, членам его семьи, для представления такого рецепта вместе с товарным и кассовым чеками из аптечного учреждения, осуществившего отпуск лекарственных средств, в налоговую инспекцию по месту жительства с целью получения социального налогового вычета.

При предоставлении налогоплательщику социального налогового вычета учитываются суммы фактически произведенных им расходов, которые связаны с приобретением любого из зарегистрированных торговых наименований лекарственных средств, которые включены в Перечень.

Вопрос 2.

Квартира приобретена супругами в равнодолевую собственность (по 1/2). Один из супругов уже пользовался имущественным налоговым вычетом по иному жилью. В какой сумме возможно предоставление имущественного налогового вычета другому супругу?

Ответ:

Согласно п.3 ст.210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 Кодекса (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст.218-221 Кодекса.

На основании пп.2 п.1 ст.220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли в ней. Общий размер имущественного налогового вычета, не может превышать 2000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам) полученным и фактически израсходованным на приобретение квартиры.

Согласно положениям пп.2 п.1 ст. 220 Кодекса, в случае приобретения имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

Повторное предоставление имущественного налогового вычета не допускается.

Таким образом, при оформлении имущества в долевую собственность, супруги могут получить имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.2 п. 1 ст.220 Кодекса в пределах своей доли, при условии, если ранее вычетом не пользовались.

Вопрос 3.

Автомобиль продан (снят с учета в ГИБДД) владельцем 1 декабря, новый автомобиль поставлен на учет 30 декабря. За какие месяцы в данном случае будет производиться расчет транспортного налога?

Ответ:

В соответствии со ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения на основании ст.358 Кодекса.

Налоговая база на основании ст. 359 Кодекса определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

Налоговые ставки установлены в соответствии со ст. 361 Кодекса Областным законом от 30.09.2008 N 379-ОЗ "О транспортном налоге".

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 360 Кодекса).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Если налогоплательщик владел транспортным средством не полный календарный год, в соответствии с п.3 ст. 362 Кодекса исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

Таким образом, вне зависимости от даты постановки на учет (снятия с учета) транспортного средства, месяц постановки на учет и месяц снятия с учета принимаются за полный месяц.

Следовательно, транспортный налог за старый автомобиль начисляется гражданину за 12 месяцев налогового периода, за новый автомобиль - за 1 месяц налогового периода.

Вопрос 4.

Какие льготы по уплате налога на имущество физических лиц для участников боевых действий, проживающих в Великом Новгороде?

Ответ:

В соответствии с пп. 3.2 п. 3 Решения Думы Великого Новгорода от 27.03.2003 N 505 (в редакции Решения Думы Великого Новгорода от 29.11.2010 N 845) "О налоге на имущество физических лиц" ветераны боевых действий, проживающие в Великом Новгороде, освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц с 01.01.2011 года.

На основании п. 4 вышеуказанного Решения Думы Великого Новгорода, налогоплательщики, имеющие право на налоговую льготу, представляют в налоговый орган документы, подтверждающие такое право.

Вопрос 5.

Налогоплательщик получает второе высшее образование, которое является платным. Каков порядок предоставления социального налогового вычета по расходам на обучение?

Ответ:

Согласно п.3 ст.210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 Кодекса (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст.218-221 Кодекса.

При определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов, установленных п. 1 ст. 219 Кодекса.

Социальные налоговые вычеты, указанные в пп. 2 - 5 п. 1 ст. 219 Кодекса (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде.

Подпунктом 2 п.1 ст.219 Кодекса установлено, что налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях в размере фактически произведенных расходов без ограничения по форме обучения.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальные налоговые вычеты, указанные в п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляются при подаче заявления и налоговой декларации (с приложением подтверждающих документов) по окончании налогового периода, в котором получен доход, облагаемый по ставке 13%, и произведены расходы по обучению, в инспекцию по месту жительства.

Документами, подтверждающими расходы налогоплательщика, являются, в частности:

- договор с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;

- платежные документы, подтверждающие оплату за обучение.

Вопрос 6.

Каков порядок предоставления имущественного налогового вычета при продаже объекта недвижимости стоимостью 1,5 млн. руб., если 2/3 квартиры принадлежат 2 собственникам более 3 лет, 1/3 квартиры перешла по наследству и находится в собственности менее 3-х лет .

Ответ:

В соответствии со ст. 244 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности.

Общая собственность возникает при поступлении в собственность двух или нескольких лиц имущества, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо не подлежит разделу в силу закона.

В соответствии с п. 40 разд. IV Постановления Правительства Российской Федерации от 18.02.1998 N 219 "Об утверждении Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним" при регистрации права общей долевой собственности, возникающего в соответствии с законом с момента государственной регистрации, запись о праве каждого участника долевой собственности идентифицируется одним номером государственной регистрации.

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" кадастровый номер присваивается только объекту недвижимости в целом.

Таким образом, у участников долевой собственности объектом права собственности выступает не доля в праве общей собственности на имущество, а само имущество в целом.

При этом, приобретая долю в праве собственности на имущество, принадлежащую другому участнику, или получая такую долю по наследству, собственник увеличивает объем своих прав в указанном имуществе, однако объект права собственности остается прежним. Приобретение или получение сособственником по наследству доли в праве общей долевой собственности на имущество предоставляет ему возможность увеличить объем прав на свой объект, а не приобрести права на чужую вещь.

Учитывая изложенное, право участника долевой собственности на имущество (квартиру, жилой дом, комнату, садовый домик, земельный участок и др.) возникает с момента первоначальной государственной регистрации права собственности на данное имущество и присвоения ему кадастрового номера, который далее не меняется при изменении состава собственников данного имущества.

Кроме того, в соответствии со ст. 235 Гражданского кодекса изменение состава собственников, в том числе наследование долей в праве собственности на имущество или переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании ст. 131 Гражданского кодекса изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим, моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на имущество является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на данное имущество в связи с изменением состава его собственников (в том числе смерти одного из сособственников) и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на указанное имущество.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Налогового Кодекса РФ (далее - Кодекс) с 1 января 2009 г. доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Учитывая вышеизложенное, если имущество (квартира, комната, жилой дом, садовый домик, земельный участок) находилось в собственности налогоплательщиков (независимо от изменения размеров их долей в праве собственности на данное имущество) более трех лет, то доходы от продажи этого имущества не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц, и, соответственно, обязанность по декларированию указанных доходов отсутствует.

Вопрос 7.

Два юридических лица, оказывающие услуги общественного питания и розничной торговли, арендуют помещение, в котором площадь зала для обслуживания посетителей 140 кв. м, при этом в договоре закреплено, что площадь арендованных частей торгового зала составляет по 70 кв. м на каждого арендатора. В соглашении о партнерстве указано, что клиенты могут пользоваться любой частью зала. С какой площади зала обслуживания посетителей в данном случае каждое из юридических лиц должно исчислять ЕНВД?

Ответ:

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлена Главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов. В г. Великий Новгород система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход введена Решением Думы Великого Новгорода от 02.11.2005 N191.

На основании пп.6 п.2 ст.346.26 Кодекса единый налог на вмененный доход применяется в отношении услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

На основании ст. 346.29 Кодекса при исчислении суммы единого налога в отношении указанного вида деятельности используется физический показатель "площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)".

Согласно ст. 346.27 Кодекса под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общепита, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов относятся в том числе рестораны и бары. При этом площадью зала обслуживания посетителей признается площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания. Она определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К этим документам относятся любые имеющиеся у организации документы на объект организации общественного питания, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (в частности, договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке).

Согласно п. 3 ст. 607 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае заключения договора аренды помещения в договоре должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте аренды считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Размеры площади зала обслуживания ресторана, указанные в инвентаризационных и правоустанавливающих документах, должны иметь одинаковое значение. То есть нужно, чтобы размеры площади зала обслуживания посетителей ресторана, указанные в договорах аренды, соответствовали размерам, указанным в остальных инвентаризационных и правоустанавливающих документах на этот объект организации общественного питания.

Так как общая площадь зала обслуживания посетителей, арендованного юридическими лицами, составляет 140 кв. м., они вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, при соблюдении иных условий, перечисленных в п.2.2 ст. 346.26 Кодекса, указывая площадь зала обслуживания посетителей в соответствии с заключенным договором аренды - 70 кв. м.

Вопрос 8.

Как получить имущественный налоговый вычет при покупке квартиры, если оплата частично произведена за счет материнского капитала? Какие документы следует представить для подтверждения вычета? Как подать налоговую декларацию, используя портал госуслуг? Возможно ли получение вычета у работодателя?

Ответ:

При приобретении жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них на территории Российской Федерации налогоплательщики - физические лица для получения имущественного налогового вычета руководствуются положениями Главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) "Налог на доходы физических лиц".

Согласно п.3 ст.210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 Кодекса (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст.218-221 Кодекса.

На основании пп.2 п.1 ст.220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Общий размер имущественного налогового вычета, не может превышать 2000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам) полученным и фактически израсходованным на приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Налоговый вычет не предоставляется на сумму материнского (семейного) капитала направленную на оплату стоимости жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В соответствии с п. 2 ст.220 Кодекса имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по месту жительства по окончании налогового периода. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (ст.216 Кодекса).

Кроме того, на основании п.3 ст.220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.220 Кодекса, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.2 п.1 ст.220 Кодекса при приобретении квартиры или доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме кроме платежных документов налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Представить декларацию о доходах (форма 3-НДФЛ) и заявить имущественный налоговый вычет возможно через Интернет с помощью Единого портала государственных и муниципальных услуг - www.gosuslugi.ru (далее - Портал) используя программу "Декларация 2010", которую можно скачать на сайте Федеральной налоговой службы www.nalogi.ru в разделе Электронные услуги / Программные средства для юридических и физических лиц / Программные средства для физических лиц, либо получить в налоговой инспекции по месту жительства.

В целях отправки декларации через Портал необходимо произвести следующие действия:

1. Прикрепить сформированный программой "Декларация 2010" хш1 - файл к заявке на отправку налоговой декларации, с обязательным указанием кода налогового органа. Для определения кода налогового органа необходимо воспользоваться сервисом

"Определение реквизитов ИФНС" или обратиться по адресу http://service.nalog.ru:8080/addrno.do.

2. Отправить налоговую декларацию.

3. После направления налоговой декларации через Портал налогоплательщику будет сообщен уникальный номер, состоящий из двух частей хххх уууууууууууу, где хххх - число генерируемое Порталом, а уууууууууууу - ИНН пользователя Портала, который необходимо сохранить (записать, скопировать в текстовый редактор и т.д.) и сообщить при обращении налогоплательщика (его уполномоченного представителя) в налоговый орган для приема и обработки декларации в приоритетном порядке.

4. Дождаться подтверждения о поступлении налоговой декларации в налоговый орган. Статус отправленного документа контролируйте через сервис - ФНС России в Личном кабинете на Портале государственных услуг.

5. Представить в налоговую инспекцию по месту жительства налоговую декларацию, оформленную в соответствии с действующим законодательством на бумажном носителе с отметкой "ранее представлена через Портал государственных услуг", приложив полученный уникальный номер и документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета.

6. Напоминаем, что декларация, ранее поданная через Портал, на бумажном носителе принимается в налоговом органе в приоритетном порядке, т.е. вне очереди - в специально отведенном для этого окне приема в операционном зале.

Одновременно сообщаем, что вопросы оформления приобретаемого имущества в собственность всех членов семьи или кого-то одного из супругов или детей не относятся к компетенции налоговых органов. Но при решении данного вопроса следует иметь в виду, что воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп.2 п.1 ст.220 Кодекса может только лицо, получающее доходы, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 Кодекса (13%).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения квартиры в общую совместную собственность). В соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ N 5-П от 13.03.2008 г. при оформлении одним из родителей имущества в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми родители имеют право заявить имущественный вычет с учетом доли детей, но не более 2000000 руб.

В случае, если один из собственников уже пользовался имущественным вычетом, то повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.220 Кодекса, не допускается.

Вопрос 9.

Имеет ли льготы по транспортному налогу военный пенсионер?

Ответ:

Согласно главе 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) транспортный налог является региональным налогом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на

территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии со статьей 356 Кодекса вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки его уплаты.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Вопрос о возможности предоставления льгот или освобождения от налогообложения транспортным налогом военных пенсионеров, имеющих автомобили, находится в компетенции законодательных (представительных) органов субъекта Российской Федерации.

В соответствии с главой 28 Кодекса и областным законом от 30.09.2008 N 379-ОЗ "О транспортном налоге" (далее - Закон) на территории Новгородской области начисляется транспортный налог и установлен порядок предоставления налоговых льгот по транспортному налогу.

В настоящее время на основании п.2 ст. 4 вышеуказанного Закона уплачивают транспортный налог в размере 50 процентов от установленной ставки пенсионеры, получающие трудовую пенсию по старости в соответствии с федеральным законодательством, - владельцы легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с. (включительно) и пенсионеры - владельцы грузовых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с. (включительно), изготовленных на базе легковых автомобилей "ГАЗ", "ВАЗ", "ИЖ", "Москвич", грузовых автомобилей модели "УАЗ" с мощностью двигателя до 100 л. с. (включительно) выпуска до 1994 года включительно, а также владельцы мотоциклов и мотороллеров с мощностью двигателя до 36 л. с. (включительно). Кроме того, уплачивают транспортный налог в размере 80 процентов от установленной ставки пенсионеры, получающие трудовую пенсию по старости в соответствии с федеральным законодательством, - владельцы легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 л. с. до 120 л. с. (включительно).

Таким образом, положения п.2 ст.4 Закона распространяются только на пенсионеров, получающих трудовую пенсию по старости.

Вопрос 10.

Должен ли налоговый агент перечислять налог на доходы физических лиц с заработной платы работников, выплаченной за первую половину месяца?

Ответ:

Согласно ст. 136 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

В соответствии с п. 4. ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В п. 2 ст. 223 Кодекса определено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

На основании п. 6 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Таким образом, налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные в п. 6 ст. 226 Кодекса.

Вопрос 11.

Два гражданина продают принадлежащую им комнату в квартире. Сумма продажи 2 000 000 рублей. Возникает ли обязанность по уплате НДФЛ при продаже комнаты?

Ответ:

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

При продаже комнаты, как самостоятельного объекта, находившегося в собственности у налогоплательщика менее 3-х лет, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере, не превышающем 1 000 000 рублей.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с пп.1 п.1 ст. 220 Кодекса, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Кроме того, нормами ст. 220 Кодекса предусмотрено, что вместо использования права на получение имущественного налогового вычета при продаже комнаты, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Вопрос 12.

Индивидуальный предприниматель (общая система налогообложения) заказывает работникам комплексные обеды в офис и оплачивает их по безналичному расчету с последующим удержанием из заработной платы работников 100 % стоимости обедов. Какие налоговые обязательства в данном случае возникают?

Ответ:

На основании п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) учитываются все доходы физического лица, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме. Оплата питания своих работников относится к доходам, полученным ими в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса). Сумма расходов на питание конкретного сотрудника облагается НДФЛ по ставке 13 % (п. 1 ст. 224 Кодекса).

Исходя из этого доход, полученный в натуральной форме, относится к месяцу, в котором питание осуществлялось (пп. 2 п. 1 ст. 223 Кодекса). При этом удержание начисленной суммы налога должно производиться за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику, при фактической выплате (например, при выплате заработной платы).

Если индивидуальный предприниматель удерживает стоимость питания из заработной платы работника, объекта налогообложения НДФЛ не возникает.

Вопрос 13.

Гражданин закрыл в банке обезличенный металлический счет. Возникает ли в данном случае обязанность у гражданина продекларировать свой доход?

Ответ:

Согласно Положению Банка России от 1 ноября 1996 г. N 50 "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами", утвержденному Приказом ЦБ РФ от 1 ноября 1996 г. N 02-400, металлическими счетами признаются счета, открываемые кредитной организацией для осуществления операций с драгоценными металлами.

Клиенты банка могут открыть обезличенный металлический счет и (или) металлический счет ответственного хранения.

К обезличенным металлическим счетам относятся счета, открываемые кредитной организацией для учета драгоценных металлов без указания индивидуальных признаков и осуществления операций по их привлечению и размещению. Владельцы обезличенных металлических счетов могут получить доход не только от увеличения стоимости драгоценного металла на мировом рынке, но и за счет процентов, начисляемых банком на сумму вклада.

В процессе ведения данного счета, если это предусмотрено договором, клиенту начисляются проценты на сумму стоимости его вклада. Данные проценты могут выплачиваться банком ежемесячно, ежегодно, при закрытии счета или в другие сроки, предусмотренные договором открытия и ведения обезличенного металлического счета. Получение данных процентов физическим лицом на основании ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) будет признаваться его доходом и подлежит обязательному налогообложению.

В соответствии со ст. 224 Кодекса с полученных налоговым резидентом Российской Федерации процентов налог на доходы физических лиц исчисляется по ставке 13 процентов.

Размер процентов, выплачиваемых по договору открытия и ведения обезличенного металлического счета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме, так как определение налоговой базы в отношении данного вида дохода осуществляется в общем порядке без учета положений ст. 214.2 и п. 27 ст. 217 Кодекса, так как данный вклад не является денежным вкладом.

Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса при выплате доходов в виде процентов по металлическому счету кредитные организации, которые открыли и вели данный счет, признаются налоговыми агентами. В случае если проценты по обезличенному металлическому счету определены договором в денежном выражении, то банк обязан исчислить сумму налога на доходы физических лиц, удержать данную сумму непосредственно из суммы процентов при их фактической выплате и перечислить ее в бюджетную систему Российской Федерации.

В тоже время данные проценты могут начисляться в граммах химически чистого драгоценного металла или в граммах лигатурной массы с определенной точностью исходя из ставки, установленной банком на момент заключения договора, и зачисляются на счет клиента в драгоценных металлах. В данном случае в соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса кредитная организация - налоговый агент обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и сумме задолженности налогоплательщика - владельца счета. При этом процентный доход самостоятельно отражается налогоплательщиком в ежегодной налоговой декларации, которая подается по окончании налогового периода в порядке ст. 228, 229 Кодекса, и уплата налога на доходы физических лиц производится после подачи такой декларации в срок до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При закрытии металлического счета владелец счета реализует драгоценные металлы, числящиеся на открытом обезличенном металлическом счете, кредитной организации. Данная сделка влечет получение вкладчиком определенного дохода и, как следствие, его дальнейшее обложение налогом на доходы физических лиц. В данном случае банк не будет являться налоговым агентом, поскольку согласно ст. 228 Кодекса при продаже физическим лицом имущества, принадлежащего ему на праве собственности, исчисление и уплата налога производится самостоятельно на основании налоговой декларации.

Данный вид дохода, согласно п. 1 ст. 224 Кодекса облагается по ставке в размере 13 процентов.

При исчислении налога на доходы физических лиц гражданин, получивший доход от продажи драгоценных металлов, вправе воспользоваться имущественными налоговыми вычетами, предусмотренными ст. 220 Кодекса.

В случае если драгоценный металл, ставший предметом сделки, находился на металлическом счете до момента его продажи менее трех лет, то налогоплательщик вправе применить имущественный налоговый вычет в размере 250 000 рублей.

При наличии у налогоплательщика документов, подтверждающих сумму фактически произведенных им расходов, связанных с получением дохода, вместо вышеуказанного имущественного налогового вычета он вправе уменьшить сумму облагаемого дохода на сумму данных расходов.

Следовательно, стоимость реализации драгоценного металла с обезличенного металлического счета можно уменьшить на стоимость его приобретения.

В соответствии с нормами ст. 220, 228, 229 Кодекса имущественные налоговые вычеты необходимо отразить по окончании налогового периода при подаче в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, осуществившими продажу имущества, принадлежавшего им на праве собственности, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 229 Кодекса).

Таким образом, при закрытии гражданином обезличенного металлического счета, ему следует продекларировать доход, полученный от продажи имущества, в порядке ст. 228, 229 Кодекса, применив при этом имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.1 п.1 ст. 220 Кодекса. В случае, если драгоценный металл, ставший предметом сделки, находился на металлическом счете до момента его продажи более трех лет, декларация о доходах формы 3-НДФЛ не представляется и обязанность по уплате НДФЛ не возникает.