Письмо Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области от 27 мая 2013 г. N 8-13/04171 Об имущественном налоговом вычете

Письмо Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области
от 27 мая 2013 г. N 8-13/04171

Вопрос 1.

Каким образом представить в инспекцию уточненные сведения о доходах работников?

Ответ:

Согласно п. 2 ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Действующий в настоящее время Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц (далее - Порядок) утвержден Приказом ФНС РФ от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@ "Об утверждении Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц".

Сведения о доходах представляются налоговыми агентами в налоговый орган в виде справки по форме 2-НДФЛ (далее - Справка), действующей в соответствующем налоговом периоде.

Форма и формат представляемых сведений утверждены Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников" (далее - Приказ N 611).

Справки в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи представляются налоговыми агентами в налоговый орган по месту своего учета через специализированного оператора связи, обеспечивающего обмен открытой и конфиденциальной информацией по телекоммуникационным каналам связи в рамках электронного документооборота между налоговыми органами и налоговым агентом.

В течение десяти дней с даты отправки Справок налоговый орган направляет налоговому агенту Реестр сведений о доходах физических лиц в электронном виде и Протокол приема сведений о доходах физических лиц в электронном виде. Представленными считаются сведения, прошедшие форматный контроль и зафиксированные в Реестре, сформированном налоговым органом.

Согласно п. 5 Порядка в случае представления уточненных Справок в налоговый орган представляются только те Справки, которые скорректированы.

В соответствии с разделом 2 Приказа N 611 при составлении новой Справки взамен

рацее представленной в полях "N " и "от " следует указать номер ранее

представленной Справки и новую дату составления Справки.

При подготовке уточненных Справок необходимо сохранить внесенные изменения и сформировать файл для передачи в налоговые органы.

Вопрос 2.

В 2012 году гражданкой М. была приобретена квартира стоимостью 2 300 000 руб. в долевую собственность с мужем и 2 детьми. (Доли мужа и детей - по 10/100, доля гражданки - 70/100). Покупка квартиры была частично оплачена за счет средств материнского капитала (387 640,3 руб.).

Каков порядок получения гражданкой имущественного налогового вычета по приобретению квартиры?

Какие документы необходимо представить для получения вычета?

Можно ли получить вычет на доли детей?

Вправе ли дети воспользоваться вычетом впоследствии?

Какой размер вычета?

В какой период времени после приобретения квартиры можно подать декларацию?

Ответ:

В соответствии с нормами пп.2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по кредитам.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с пп.2 п. 1 ст. 220 Кодекса, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

Таким образом, в случае приобретения квартиры в долевую собственность максимальный размер имущественного налогового вычета, на который каждый из собственников вправе претендовать, составляет его долю от 2 млн. рублей.

Гражданка М. приобрела квартиру в долевую собственность с супругом и несовершеннолетними детьми.

Согласно п. 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П в случае, если родитель приобретает за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.

Применять норму пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса в том ее конституционно-правовом смысле, который был выявлен Конституционным Судом Российской Федерации, следует с момента ее принятия, то есть с момента вступления в силу гл. 23 части второй Кодекса.

С учетом вышеизложенного, а также Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 01.03.2012 N 6-П налогоплательщик, приобретший квартиру в общую долевую собственность со своим ребенком, имеет право получить имущественный налоговый вычет в размере, причитающемся ребенку, являвшемуся несовершеннолетним на момент возникновения у налогоплательщика права на имущественный налоговый вычет. Момент возникновения права - получение свидетельства о праве собственности на квартиру.

Поскольку в соответствии с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П имущественный налоговый вычет получает родитель, ребенок сохраняет право на получение в дальнейшем имущественного налогового вычета по приобретенному лично им жилью.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не

применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 Кодекса.

Таким образом, размер имущественного налогового вычета, который может быть предоставлен гражданке М., рассчитывается следующим образом:

1. (2 300 ООО руб.-387 640,3 руб.)= 1 912 359,7 руб.;

2. 1912359,7 /100 х 70 =1 338 651 ,79 рублей.

Размер вычета может быть увеличен, исходя из долей, принадлежащих несовершеннолетним детям гражданки М., согласно долям, определенным в свидетельствах о праве собственности.

Для реализации указанного права на получение имущественного налогового вычета гражданке М. необходимо представить в налоговый орган по месту своего жительства налоговую декларацию формы 3-НДФЛ и документы, подтверждающие право на получение вычета.

Такими документами являются:

1. Копии документов, подтверждающих приобретение права собственности на квартиру (жилой дом), а именно:

при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них;

при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

3. Копии документов, подтверждающие фактические расходы на новое строительство или приобретение квартиры, дома или комнаты.

К таким документам относятся: квитанции, приходные ордера, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием адресных и паспортных данных продавца, расписки о передаче денежных средств и другие документы.

4. Копия кредитного договора, если имущество приобреталось за счет заемных средств;

5. Документы, подтверждающие уплату процентов по целевым займам (кредитам.)

6. Другие документы, подтверждающие право физического лица на получение имущественного налогового вычета (например, свидетельство о рождении ребенка, если родители приобретают имущество с несовершеннолетним ребенком и претендуют на получение имущественного вычета на долю ребенка и др.).

Для того чтобы получить вычет по расходам на приобретение (строительство) квартиры, жилого дома или комнаты налогоплательщик должен подать налоговую декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства по окончании года, в котором возникло право на получение имущественного вычета. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Вычет

производится только в отношении доходов, которые облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. Право на получение имущественного налогового вычета возникает с момента регистрации права собственности на приобретенный объект. Таким образом, гражданка М. может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, начиная с доходов за 2012 год.

Вопрос 3.

Дети налогоплательщика обучаются на курсах иностранного языка в Народном университете, в детском развивающемся центре, на платных занятиях в детском саду? Возможно ли в данном случае получение социального налогового вычета по расходам на обучение детей? Какие документы необходимо представить для получения вычета? В какой период времени после обучения можно подать налоговую декларацию?

Ответ:

В соответствии с пп. 2 п.1 ст. 219 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 Кодекса, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Налоговый кодекс не ограничивает перечень образовательных учреждений, в связи с чем, вычет можно получить и в случае получения платных образовательных услуг в детских садах, общеобразовательных учреждениях (школах, лицеях, гимназиях), учреждениях дополнительного образования детей (спортивных школах, кружках, секциях).

При этом указанные образовательные учреждения могут быть не только государственными и муниципальными, но и частными. Оплата обучения ребенка по очной форме в любом из таких учреждений, если оно имеет лицензию на образовательную деятельность, дает право на получение родителем указанного социального вычета.

Закон об образовании предусматривает различные формы получения образования в учреждении: очную, очно-заочную (вечернюю) и заочную. Налоговый вычет

предоставляется только при обучении по очной форме.

Таким образом, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219 Кодекса, только при наличии в договорах с учебными заведениями записей, подтверждающих очную форму обучения его детей, или при

представлении справки образовательных учреждений, содержащих данные о предоставлении образовательных услуг в конкретном налоговом периоде по очной форме.

Для получения вычета представляются копии следующих документов:

1 .Договор на обучение с приложениями и дополнительными соглашениями;

2. Документы, подтверждающие оплату обучения;

3. Документ, подтверждающий степень родства (например, свидетельство о рождении);

4. Документ, подтверждающий очную форму обучения, если в договоре с

образовательным учреждением отсутствуют данные о форме обучения (справка учебного заведения).

Социальный налоговый вычет предоставляется за конкретный налоговый период и не переносится на следующий год. Срок подачи налоговой декларации для предоставления как социальных, так и имущественных налоговых вычетов налоговым законодательством не ограничен.

Кроме того, согласно п. 6, 7 ст. 78 Кодекса, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о возврате суммы

излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Таким образом, с учетом положений ст. 78 Кодекса, при обращении в налоговый орган в 2013 г. социальный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику за периоды 2010 - 2012 гг. только при условии, что в 2010, 2011 и 2012 годах он производил расходы на обучение его детей. В этом случае налогоплательщику следует представить отдельные декларации за каждый год, приложив к каждой декларации пакет документов, подтверждающих право на вычет.

Вопрос 4.

В 2013 году гражданином А. продана доля в квартире, принадлежавшей ему на праве собственности менее года за 1 млн. руб., и квартира, находящаяся в его собственности более 6 лет, за 2 млн. рублей. Когда гражданину А. следует отчитаться о сделках с недвижимостью? Возникает ли в данном случае обязанность по уплате НДФЛ?

Ответ:

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного названным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Гражданин А. продал следующие объекты недвижимости: долю в квартире, собственником которой он являлся менее 3 - лет; квартиру, находящуюся в его собственности более 3-х лет.

Таким образом, у гражданина А. возникает доход:

- от продажи доли в квартире, собственником которой он являлся менее 3 - лет, при налогообложении которого гражданин вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной от продажи данного имущества пропорционально его доле собственности в пределах общей суммы вычета - 1 000 000 руб., либо в сумме фактически произведенных гражданином и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода. Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

- от продажи квартиры, находящейся в собственности более 3-х лет, который не подлежит налогообложению в соответствии с нормами ст. 217 Кодекса.

На основании п. 2 ст. 228 Кодекса физические лица, получившие доход от

реализации имущества, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 Кодекса. Согласно п. 1 ст. 229 Кодекса такие налогоплательщики обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию формы N 3- НДФЛ.

Вопрос 5.

Квартира приобретается гражданкой С. в долевую собственность с несовершеннолетним ребенком. Можно ли воспользоваться имущественным налоговым вычетом на долю ребенка, если на момент подачи гражданкой С. заявления на вычет ребенку исполнилось 18 лет?

Ответ:

Гражданка С. приобретает квартиру в долевую собственность с ее несовершеннолетними детьми.

Вопрос 6.

В 2012 году гражданке Т. сделана дорогостоящая операция по замене хрусталика глаза. Как получить социальный налоговый вычет по расходам на лечение?

Ответ:

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной

налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации),

назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Согласно абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 Кодекса социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской

деятельности, а также при предоставлении налогоплательщиком документов,

подтверждающих его фактические расходы на оплату медицинских услуг.

Социальные налоговые вычеты, указанные в пп. 2 - 5 п. 1 ст. 219 Кодекса (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде.

По дорогостоящим видам лечения сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".

Налоговые вычеты, указанные в п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляются при подаче заявления и налоговой декларации (с приложением подтверждающих документов) по окончании налогового периода, в котором получен доход, облагаемый по ставке 13%, и произведены расходы по оплате медицинских услуг в инспекцию по месту жительства.

Таким образом, получить социальный налоговый вычет по расходам на лечение в 2012 году гражданка Т. имеет право путем представления декларации о доходах физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2012 год с приложением подтверждающих документов в налоговую инспекцию по месту жительства.

Конкретный срок подачи декларации 3-НДФЛ для физических лиц, которые представляют ее только в целях получения социальных налоговых вычетов, не установлен. При этом следует учитывать, что суммы НДФЛ, причитающиеся к возврату в связи с предоставлением полагающихся налогоплательщику социальных налоговых вычетов, которые установлены ст. 219 Кодекса, следует рассматривать как излишне уплаченные суммы налога, в связи с чем, возврат таких сумм налога на доходы осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии с положениями ст. 78 Кодекса. Именно поэтому заявление о возврате суммы удержанного (уплаченного) налога на доходы, согласно п. 7 ст. 78 Кодекса, может быть подано налогоплательщиком только в течение трех лет со дня удержания (уплаты) указанной суммы НДФЛ.

Вопрос 7.

Следует ли для получения социального налогового вычета по расходам на лечение, представлять копию лицензии медицинского учреждения, если реквизиты лицензии указаны в справке для предоставления в налоговые органы?

Ответ:

назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

подтверждающих его фактические расходы на оплату медицинских услуг.

Документами, подтверждающими расходы налогоплательщика по оплате медицинских услуг, являются:

- договор, заключенный с медицинским учреждением;

- справка об оплате медицинских услуг для предоставления в налоговые органы Российской Федерации, составленная по форме утвержденной Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N289/БГ-3-04/256 (далее - Справка об оплате медицинских услуг);

платежные документы, подтверждающие внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинскому учреждению за оказанные услуги (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении медицинскому учреждению денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, кассовые чеки и т.д.).

Таким образом, в случае если реквизиты лицензии медицинского учреждения указаны в Справке об оплате медицинских услуг, дополнительно представлять копию лицензии не требуется.

Вопрос 8.

Можно ли получить социальный налоговый вычет при осуществлении расходов на заказ индивидуальной ортопедической обуви?

Ответ:

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, по лечению своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального вычета, утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

В Перечень медицинских услуг, состоящий из пяти пунктов, включены платные услуги, оказываемые медицинскими учреждениями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, в том числе:

1. Услуги по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской

помощи.

2. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы.

3. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы.

4. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях.

5. Услуги по санитарному просвещению, оказываемые населению.

Исходя из вышеизложенного ст. 219 Кодекса не предусмотрено предоставление социального налогового вычета на приобретение ортопедических принадлежностей (обуви), которые не входят в Перечень медицинских услуг, утвержденных Правительством РФ, оказываемых медицинскими учреждениями.

Вопрос 9.

Супруга гражданина Р. в период декретного отпуска 2011-2012 года проходила платное лечение. В 2013 году она вышла на работу. Имеет ли она право на получение социального налогового вычета по доходам 2013 года?

Ответ:

Статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что при определении налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы, в частности, социальных налоговых вычетов.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Согласно п. 2 ст. 219 Кодекса социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. Таким образом, социальные налоговые вычеты предоставляются в отношении доходов того налогового периода, в котором налогоплательщиком фактически произведены расходы на лечение. В соответствии с п. 7 ст. 78 Кодекса заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Учитывая изложенное, воспользоваться социальным вычетом по расходам, произведенным налогоплательщиком за предоставленные медицинские услуги налогоплательщик вправе, представив в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию формы N 3-НДФЛ за конкретный налоговый период, документы, подтверждающие произведенные им расходы, при условии, что в указанном налоговом периоде им был получен доход, облагаемый по ставке 13 процентов.

Таким образом, супруга гражданина Р. в период 2011-2012 годов, когда ей были оказаны платные медицинские услуги, не имела доходов, облагаемых по ставке 13 %, вследствие чего социальный налоговый вычет по расходам на лечение ей не может быть предоставлен.

В тоже время, нормами ст. 219 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, в частности, супруга (супруги).

Согласно п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Статьей 34 Семейного кодекса Российской Федерации установлено, что к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности и другое.

Таким образом, налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета по расходам на лечение супруги (супруга) независимо от того, что документы (договор с лечебным учреждением и платежные документы) оформлены на имя другого супруга.

Исходя из изложенного, в случае получения гражданином Р. в 2011-2012 гг. дохода, облагаемого по ставке 13 %, в порядке ст. 78, 219 Кодекса, он вправе получить социальный налоговый вычет по расходам на лечение супруги, представив в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию формы N 3-НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычет: копию договора на лечение с приложениями и дополнительными соглашениями к нему (в случае заключения); оригинал справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации; копии документов, подтверждающих оплату лечения (например, чек ККМ); копию документа, подтверждающего заключение брака (например, свидетельство о браке).

Вопрос 10.

Гражданин Б. зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя в ноябре 2012 года. Возможно ли в 1 кв. 2013 года перейти с общей системы налогообложения на применение УСН?

Ответ:

В соответствии с положениями главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями возможно только с начала налогового периода (календарного года) либо с даты постановки на учет в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно ст. 346.13 Кодекса индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Форма уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".

Таким образом, учитывая, что гражданин Б. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с ноября 2012 года, и при регистрации им не представлялось Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, перейти на данную систему гражданин Б. может, начиная с 2014 года, уведомив об этом налоговый орган, указанный в свидетельстве о постановке на учет не позднее 31.12.2013.

О сроках уплаты имущественных налогов

Сроки уплаты за 2012 год для физических лиц:

транспортного налога - не позднее 5 ноября 2013 г. (в связи с тем, что официальный срок уплаты транспортного налога (не позднее 2 ноября) выпадает на выходной день, физические лица имею право уплатить налог в первый рабочий день, следующий за выходным (праздничным) днем. В текущем году - не позднее 5 ноября).

налога на имущество физических лиц- не позднее 1 ноября 2013 г.;

земельного налога - в сроки, установленные нормативными актами органов местного самоуправления по месту нахождения земельных участков. В различных сельских поселениях области эти сроки установлены в периоде с 5 ноября по 1 декабря.

Сведения о сроках уплаты имущественных налогов, а также о налоговых ставках и предусмотренных льготах для налогоплательщиков размещены на сайте ФНС России (www.nalog.ru). У ФНС России по Новгородской области (www.r53.nalog.ru) в разделе "Имущественные налоги: ставки и льготы".

С помощью данного Интернет-сервиса каждый налогоплательщик может узнать, какие льготы по земельному или имущественному налогу предусмотрены в поселении, где расположен принадлежащий ему объект недвижимости или объект недвижимости, который он собирается приобрести.

Следует учитывать, что применение налоговых льгот носит заявительный характер. Поэтому налогоплательщик, желающий воспользоваться льготой, сам должен предоставить в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения заявление с подтверждающим право на льготу документом (например, пенсионное удостоверение для предоставления льготы по налогу на имущество).

О направлении налоговых уведомлений на уплату имущественных налогов.

Налоговые органы Новгородской области завершают работу по формированию налоговых уведомлений на уплату имущественных налогов физических лиц за 2012 год. Налоговое уведомление формируется в зависимости от наличия у физического лица объектов налогообложения по одному налогу или нескольким налогам, подлежащим уплате. При перерасчете сумм налогов оно формируется за предыдущие налоговые периоды.

При отсутствии у физического лица объекта налогообложения, либо при освобождении от налогообложения по имущественному, транспортному и земельному налогу, раздел налогового уведомления по соответствующему налогу не формируется.

Рассылка единых налоговых уведомлений на уплату имущественных налогов за 2012 год уже началась, и будет продолжаться до сентября 2013 года. Узнать сроки направления налоговых уведомлений на уплату имущественных налогов можно на сайтах ФНС России ('www.nalog.ru) и У ФНС России по Новгородской области (www.r53.nalog.ru), используя Интернет-сервис "Сроки направления налоговых уведомлений".

Технические функции массовой печати и рассылки единых налоговых уведомлений исполняет Филиал ФКУ "Налог-сервис" ФНС России в г. Санкт-Петербурге. Таким образом, на конверте с налоговым уведомлением в качестве отправителя будет указана информация об отправителе письма (т.е. Филиале ФКУ "Налог-сервис" ФНС России в г. Санкт- Петербурге), а в самом уведомлении будет указана информация о налоговом органе, в котором налогоплательщик стоит на учете по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств и в которую налогоплательщик должен обращаться в случае необходимости уточнения данных, указанных в налоговом уведомлении.

С помощью Интернет - сервиса "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц", расположенного на сайтах ФНС России (www.nalog.ru) и У ФНС России по Новгородской области (www.r53.nalog.ru), налогоплательщикам предоставлена возможность, не дожидаясь почтовой рассылки, получить налоговые уведомления.

Кроме того, данный Интернет-сервис позволяет налогоплательщику:

- распечатывать налоговые уведомления и квитанции на уплату налоговых платежей;

-производить оплату начисленных сумм налогов, оплачивать налоговую задолженность;

- контролировать состояние расчетов с бюджетом;

- получать актуальную информацию об объектах налогообложения, по которым производилось начисление имущественных налогов;

- обращаться в налоговые органы без личного визита в налоговую инспекцию;

- получать актуальную информацию о ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.

Зарегистрироваться в сервисе предельно просто, достаточно обратиться с заявлением в любую налоговую инспекцию, имея при себе паспорт и идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Бланк заявления предоставит налоговый орган. В течение нескольких минут налогоплательщику будет сформирована регистрационная карта, содержащая логин и первичный пароль, который действителен ровно один календарный месяц. Можно заполнить заявление в электронном виде и в самом Сервисе. В этом случае оно будет направлено в инспекцию по месту прописки налогоплательщика и именно туда нужно будет обратиться для получения регистрационной карты. В течение месяца после получения регистрационной карты налогоплательщику необходимо в обязательном порядке войти в свой "Личный кабинет" и изменить пароль на другой (постоянный), который будет известен только ему. Если по какой-то причине налогоплательщик этого не сделает, пароль станет не актуальным и не позволит войти в Сервис. В этом случае предусмотрена выдача по повторному заявлению нового первичного пароля.

Если налогоплательщик выявит недостоверность сведений о своем имуществе, он с использованием имеющегося в личном кабинете сервиса может отправить сообщение о выявленном расхождении в налоговый орган. Налоговый орган рассмотрит обращение и направит ответ по указанному налогоплательщиком адресу электронной почты. Это поможет избежать споров в связи с неправильным начислением имущественных налогов, не дожидаясь получения налогового уведомления.

Если же налогоплательщик, получив налоговое уведомление, обнаружит в нем недостоверные сведения: например, неправильно указаны характеристики объекта

налогообложения (стоимость земли или квартиры, мощность транспортного средства), неправильно указаны периоды владения, указаны объекты, не принадлежащие налогоплательщику, он может обратиться в налоговый орган, заполнив прилагаемую к налоговому уведомлению форму.

Данную форму можно направить в налоговый орган по почте, принести лично или, отсканировав, через сайт ФНС России (www.nalog.ru), У ФНС России по Новгородской области (www.r53.nalog.ru).

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.