О льготе по налогу на добавленную стоимость (УМНС РФ по Амурской области, сентябрь 2001 г.)

О льготе по налогу на добавленную стоимость

В соответствии со ст. 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Данная льгота предоставляется в том случае если в течение трех последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превысила в совокупности один миллион рублей.

В соответствии со ст. 31 Федерального Закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах", часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. Таким образом, право налогоплательщиков обратиться с заявлением о предоставлении льготы по НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ возникает с апреля 2001 года.

Льгота предоставляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика, которое может быть подано не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на льготу по НДС. К заявлению прилагаются документы, подтверждающие право на льготу.

Срок действия льготы составляет 12 последовательных календарных месяца. Налоговым кодексом РФ установлены определенные обязанности налогоплательщиков в период действия льготы.

Во - первых налогоплательщики не освобождаются от заполнения счетов-фактур и ведения книги покупок и продаж. При этом, в счет - фактуре указывается, что цена товара указана без НДС.

Во - вторых налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговый орган ежеквартально в соответствии со ст. 163 и 174 НК РФ декларации по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, пользующиеся настоящей льготой по НДС, в налоговой декларации вместо суммы налога проставляют прочерк.

Кроме этого, по окончании периода действия льготы налогоплательщики подают в налоговый орган письменное заявление и соответствующие документы, подтверждающие, что в эти 12 месяцев выручка (без НДС и налога с продаж) не превышала 1 миллиона рублей за каждые 3 последовательных календарных месяцев в период действия льготы. При этом налоговый орган в течение 10 дней вправе принять следующие решения: о правомерности освобождения от уплаты НДС либо об отсутствии права на льготу; о продлении срока действия льготы либо об отказе в этом продлении.

Право на льготу по НДС прекращается в случае, если в период, на который было предоставлено освобождение, выручка от реализации превысит 1 миллион рублей в течение трех последовательных календарных месяцев. При этом налогоплательщики (начиная 1 числа месяца, в котором имело место такое превышение и до окончания периода освобождения), утрачивают право на льготу и уплачивают налог на общих основаниях.

Определенные последствия для налогоплательщиков имеет непредоставление последними, после окончания периода действия льготы по НДС, в налоговый орган документов, подтверждающих сумму выручки (либо представления документов, содержащих недостоверные сведения). В таких случаях НДС подлежит взысканию за весь период освобождения от уплаты, а также взыскиваются налоговые санкции и пени.

Налогоплательщики, пользующиеся настоящей льготой по НДС, в налоговой декларации вместо суммы налога проставляют прочерк.

В связи с тем, что налогоплательщиками НДС в соответствии со ст. 143 НК РФ признаются и индивидуальные предприниматели, обращаем внимание, что таковыми с 1 января 2001 года являются и арбитражные управляющие. В соответствии со ст. 19 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" арбитражными управляющими могут быть индивидуальные предприниматели, действующие на основании лицензии арбитражного управляющего. В соответствии со ст. 20 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" арбитражные управляющие вправе получать вознаграждение за реализацию процедуры банкротства.

Обращаем внимание на обязанность уплачивать НДС и следующую категорию налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей.

На территории Амурской области распространена практика, когда физические лица, выполняющие практически функции в рамках трудового договора, регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей (продавцы товаров) с целью освободить работодателя от обязанности удерживать налог на доходы физических лиц, а также перечислять единый социальный налог. За выполняемую работу продавцы - индивидуальные предприниматели получают вознаграждение в рамках договора оказания возмездных услуг либо договора о совместной деятельности.

Данная категория налогоплательщиков, как и все остальные, обязана встать на налоговый учет как плательщик НДС, для оплаты своих услуг выставлять работодателю счетфактуру с указанием суммы НДС, которую обязана перечислить в бюджет. При этом, указанные физические лица не освобождаются и от ведения книги покупок-продаж.

НДС данная категория работников не будет уплачивать только в том случае, если:

1. воспользуется льготой в соответствии со ст. 145 НК РФ,

2. откажется от статуса индивидуального предпринимателя и оформит с работодателем в соответствии с Кодексом законов о труде РФ трудовые отношения на основании трудового контракта.

В противном случае, при неисполнении продавцами-индивидуальными предпринимателями требований Налогового кодекса РФ в части исчисления, уплаты и декларирования налога на добавленную стоимость налоговые органы вправе применить к налогоплательщикам меры ответственности, предусмотренные гл. 16 Налогового кодекса Российской Федерации.

Начальник юридического отдела

Управления МНС России по Амурской области

советник налоговой службы II ранга

Т.В. Есина