Ученический договор (Бортников В.В., "Упрощенная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2013 г.)

Ученический договор

Сегодня компании часто сталкиваются с проблемой подбора квалифицированных кадров. Зачастую работодателям приходится "воспитывать" такие кадры самим, в процессе работы. При этом встает вопрос оплаты и оформления молодых специалистов, работающих по ученическому договору.

В помощь работодателю в трудовом законодательстве России закреплены положения об ученическом договоре. Так, в соответствии со ст. 198 ТК РФ компания вправе заключить ученический договор как с лицом, ищущим работу (не являющимся сотрудником организации), так и с уже работающим человеком. При этом данный договор не будет являться гражданско-правовым.

Поскольку в силу ст. 205 ТК РФ на учеников распространяется трудовое законодательство, включая законодательство об охране труда, ученический договор является соглашением, регулируемым нормами трудового права. Если соглашение заключается с учеником, не являющимся работником организации, после учебы стороны оформляют официальные трудовые отношения. С учеником, который уже работает в организации, ученический договор заключается в форме дополнительного соглашения к трудовому договору.

Новеллы законодательства

С 01 сентября 2013 г. вступили в силу изменения в нормы, касающиеся ученического договора. Законодатель значительно расширил ситуации, когда возможно заключать ученический договор.

Так, в ранее действующей редакции ст. 198 ТК РФ ученический договор обязательно заключался при получении учеником профессии или специальности. Сейчас же договор может быть заключен для получения любого образования, в том числе для получения новой квалификации. Такие изменения связаны с принятием нового Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации".

В случае если ученик не приобретает новой квалификации, а лишь повышает уже имеющуюся, ученический договор заключить нельзя. Такой вывод следует из анализа части первой ст. 199 ТК РФ.

Оформление ученичества

Ученический договор действует со дня, указанного в нем, и в течение предусмотренного им срока. При этом сам срок договора законом не ограничен (ст. 201 ТК РФ).

Время учебы не должно превышать в течение недели нормы рабочего времени, установленной для сотрудников соответствующих возраста, профессии, специальности при выполнении соответствующих работ. Стоит напомнить, что, в соответствии со ст. 91 ТК РФ, нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю, следовательно, и продолжительность учебных занятий не может быть больше указанного времени.

При заключении ученического договора с лицом, ищущим работу, до успешного завершения ученичества трудовой договор заключать не требуется (часть первая ст. 207 ТК РФ).

С лицом, ищущим работу, с которым заключен только ученический договор, организация еще не состоит в трудовых отношениях, и, соответственно, ученик не является ее сотрудником. Следовательно, приказ о приеме на работу в качестве ученика работодателем не издается, сведения об ученичестве в трудовую книжку не вносятся и личная карточка не заполняется (ст.ст. 66, 68 ТК РФ).

Содержание ученического договора.

Ученический договор
на профессиональное обучение с лицом, ищущим работу.

...

- наименование сторон;

- указание на конкретную квалификацию, приобретаемую учеником;

- обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором;

- обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре;

- срок ученичества;

- размер оплаты в период ученичества.

...

Кроме того, договор может содержать иные условия, определяемые соглашением сторон.

В случае необходимости срок ученического договора может быть продлен. Решение о продлении необходимо оформить документально.

Приказ о продлении срока действия ученического договора
от 10.09.2013 N 17.

Руководствуясь положениями ст. 201 Трудового кодекса РФ, приказываю:

1. Продлить срок действия Ученического договора с Ивановым В.А. до 30.09.2013 в связи с болезнью ученика.

2. Назначить сдачу квалификационного экзамена на 01.10.2013.

Директор:	Петров		Петров В.В.
С приказом ознакомлен(а):		Иванов	Иванов В.А.

Входит ли ученик в список работников компании?

Согласно абз. 8 п. 2 Указаний по заполнению формы N 1-Т (применяется для предоставления сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год), утв. приказом Росстата от 24.07.2012 N 407, показатели разделов формы заполняются по всем категориям персонала организации: рабочим, руководителям, специалистам, служащим, кроме женщин, находящихся в отпуске по беременности, родам и по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Других подробностей заполнения формы N 1-Т Указания не содержат.

Вместе с тем данный вопрос разъяснен в Указаниях в части заполнения формы N 1-Т (проф). Согласно разъяснениям в списочную численность сотрудников компании включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу, а также собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации (п. 3 Указаний по заполнению формы N 1-Т (проф)).

При этом в данные графы 4 не включаются, в том числе, сотрудники, работавшие в качестве совместителей, принятых из других организаций (внешние совместители), а также выполнявшие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (п. 4 Указаний по заполнению формы N 1-Т (проф)).

Соответственно, лица, с которыми заключен ученический договор, не включаются в списочную численность работников. Это подтверждается, в том числе, и пп. "д" п. 80 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных приказом Федеральной службы государственной статистики от 24.10.2011 N 435.

Оплата ученичества

На основании ст. 204 ТК РФ ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. На сегодняшний день размер МРОТ составляет 5205 рублей в месяц. Работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам.

НДФЛ

Пункт 11 ст. 217 НК РФ содержит перечень видов стипендий, не подлежащих налогообложению. Согласно разъяснениям Минфина России, представленным в письме от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123, стипендии, выплаченные организацией в соответствии с ученическими договорами, не относятся к числу стипендий, освобождаемых от налогообложения на основании п. 11 ст. 217 НК РФ, и указанные стипендии подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (см. также письмо УФНС России по г. Москве от 07.03.2007 N 28-11/021233).

Надо отметить, что, в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ, освобождаются от налогообложения все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

Поскольку выплата стипендий по ученическим договорам осуществляется физическим лицам не по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, эти стипендии не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле ст. 164 ТК РФ. Поэтому они не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ, содержащего перечень компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения (письмо Минфина России от 17.08.2007 N 03-04-06-01/294). Таким образом, стипендия, выплаченная организацией в соответствии с ученическим договором, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке по ставке в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ. Никаких ограничений для предоставления стандартных налоговых вычетов при выплате стипендий по ученическому договору не установлено. Соответственно, на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговый агент должен их предоставить (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС

Согласно части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Стипендия, выплачиваемая физическому лицу, не являющемуся работником организации, по ученическому договору, не является объектом обложения страховыми взносами, так как указанная выплата не связана с выполнением трудовых функций, а также с оплатой работ (услуг), выполненных по гражданско-правовым договорам. Следовательно, начислять на данную выплату страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС не нужно.

Страховые взносы от НС и ПЗ

Базой для начисления страховых взносов от НС и ПЗ являются только те выплаты, которые связаны с выполнением работником своих трудовых функций, а также выплаты по гражданско-правовым договорам, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику взносы (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Таким образом, стипендия, выплаченная не по трудовому или гражданско-правовому договору на выполнение работ, оказание услуг, не является объектом обложения страховыми взносами от НС и ПЗ (письма ФСС России от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893).

УСН

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в частности, на расходы на оплату труда, состав этих расходов определяется в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, выплаты по трудовому договору (зарплата) учитываются при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Выплаты по ученическому договору (стипендии) ученикам (будущим сотрудникам), не состоявшим с организацией в трудовых отношениях, затраты на выплату стипендии не могут рассматриваться в качестве расходов на оплату труда. Аналогичной позиции придерживаются специалисты Минфина России (см. письма от 13.02.2007 N 03-03-06/1/77, от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123). Следовательно, выплаты по ученическому договору налоговую базу по единому налогу не уменьшают.

Если же выплата стипендии производится работнику организации, то проблем с учетом расходов не возникнет. Так, в соответствии с п. 33 ч. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика на договорной основе, учитываются в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет также будет зависеть от того, состоит ученик с работодателем в трудовых отношениях или нет. Если ученический договор заключен с работником организации, то учет расчетов ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Если же ученический договор заключен с лицом, ищущим работу, выплаты нужно учесть на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", поскольку в период ученичества данное лицо не является сотрудником организации.

Бортников В.В.,

практикующий

юрист

Экспертиза статьи:

Морозов И.В.,

налоговый консультант,

член Палаты налоговых консультантов,

редактор-эксперт журнала

"Упрощенная бухгалтерия"

"Упрощенная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2013 г.