Вопрос: Предприятие (ЗАО) произвело денежный заем у своего генерального директора. На заемные средства было приобретено основное средство. Возможно ли возмещение НДС в данной ситуации?

Ответ: В данный момент вокруг заданного Вами вопроса ведется острая полемика и существует два варианта ответа:

1. В скандально известном в последнее время Определении Конституционного Суда РФ N 169-0 от 8 апреля 2004 года суд высказал свою позицию по вопросу о вычете НДС по товарам, которые оплачены за счет заемных средств. В данном определении КС РФ сказал, что под фактически уплаченными поставщиками суммами налога на добавленную стоимость подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты. Поэтому, по мнению КС РФ для признания тех или иных сумм налога на добавленную стоимость фактически уплаченными поставщиками в целях принятия их к вычету при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, требуется установление не только факта осуществления налогоплательщиком расходов на оплату начисленных ему сумм налога, но и характера произведенных налогоплательщиком затрат, а именно являются ли расходы на оплату начисленных ему сумм налога реальными затратами налогоплательщика. КС РФ считает, что если произведенные налогоплательщиком расходы на оплату начисленных сумм налога не обладают характером реальных затрат, не возникают и объективные условия для признания таких сумм фактически уплаченными поставщиками, поскольку, не осуществив реальные затраты на оплату начисленных сумм налога, налогоплательщик не может обладать правом уменьшать общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налога, начисленную ему поставщиками.

Из сказанного выше следует, что право на возмещение налога на добавленную стоимость, при приобретении основного средства на заемные средства, возникает только после выплаты указанных заемных средств по договору займа. Но.. такая позиция, на наш взгляд, противоречит положениям главы 21 НК РФ.

2. Вторая точка зрения, основана на иных подходах. Налоговое и гражданское законодательство, на наш взгляд, говорит об ином, так согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе товаров, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

На основании статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (займодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги в собственность.

Учитывая изложенное, суммы НДС по товарам, приобретенным за счет займа, должны приниматься к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ, независимо от факта возврата суммы полученного займа.