Вопрос: Предприятие ООО взяло в заем денежные средства у своего учредителя. С помощью этих средств было частично оплачен товар, купленный для продажи. Оставшаяся часть была оплачена своими средствами. Формируем книгу покупок. Можем ли мы в неё включить частичную оплату за товар которая была осуществлена при помощи заемных средств? Договор займа между учредителем и ООО существует

Ответ: По нашему мнению, Вы вполне можете включить в книгу покупок частичную оплату за товар заемными средствами, в целях получения вычета по НДС.

Необходимо отметить, что указанный вопрос по поводу вычета по НДС по товарам, приобретенным на заемные средства, вызвал не мало дискуссий, после выхода Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-О, в нем в частности указано, что для принятия НДС к вычету налоговые органы должны не только проверить факт осуществления налогоплательщиком этих расходов, но и установить, являются ли эти расходы реальными затратами налогоплательщика. Реальными затратами налогоплательщика, по мнению Конституционного Суда Российской Федерации, являются только затраты, оплаченные за счет собственного имущества или из выручки. Этот принцип распространен на случаи оплаты товара за счет заемных средств.

Этим сразу же не преминули воспользоваться налоговые органы, однако спустя некоторое время, а именно 04.11.2004 г. вышло официальное разъяснение указанного Определения N 324-О. Так в указанном разъяснении Суд указал, что "из Определения от 8 апреля 2004 года N 169-О не следует, что налогоплательщик во всяком случае не вправе произвести налоговый вычет, если сумма налога на добавленную стоимость уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности денежными средствами (в том числе до момента исполнения налогоплательщиком обязанности по возврату займа).

Отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме. Разрешение споров о праве на налоговый вычет, касающихся выполнения обязанности по уплате налога (в том числе при изменении налоговыми органами юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, - пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации), как связанное с установлением и исследованием фактических обстоятельств конкретного дела, относится к компетенции арбитражных судов и Конституционному Суду Российской Федерации неподведомственно".

Суть этой фразы сводиться примерно к следующему: организации вправе произвести налоговый вычет по товарам приобретенным на заемные средства, но если налоговый орган будет против этого, то все споры пусть разбирает арбитражный суд.

Таким образом подводя итог всему сказанному, хотим отметить, что, по нашему мнению, Вы вполне можете включить в книгу покупок частичную оплату товара, которая была осуществлена на заемные средства и произвести вычет НДС по указанным товарам до погашения займа.