Письмо Управления Федеральной налоговой службы России по Хабаровскому краю от 26 сентября 2012 г. N 14-31/17934 "Новое в порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности с 2013 года"

В соответствии с Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 94-ФЗ) с 1 января 2013 года внесены существенные изменения в главу 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

1. Переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) с 1 января 2013 года является добровольным и носит уведомительный характер.

Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, должны встать на учет в налоговом органе, подав заявление в течение 5 дней со дня начала применения ЕНВД.

При снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД или переходе на иной режим налогообложения налогоплательщики обязаны будут также подать заявление в течение 5 дней со дня прекращении предпринимательской деятельности.

При нарушении срока представления налогоплательщиком единого налога заявления о снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, снятие с учета этого налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его с учета в качестве налогоплательщика единого налога осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.

2. Для целей определения ограничений по численности работников, установленных подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса вместо показателя "среднесписочная численность" будет использоваться показатель "средняя численность".

В соответствии с приказом Росстата от 24.10.2011 N 435 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации" в среднюю численность работников организации включается:

- среднесписочная численность работников;

- средняя численность внешних совместителей;

- средняя численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

3. К виду предпринимательской деятельности "Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств" будут относиться и платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории Российской Федерации, а в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации, также за ее пределами.

4. Изменяется порядок определения размера вмененного дохода за квартал, в течение которого производится постановка на учет в качестве плательщика единого налога или снятие с учета в связи с прекращением деятельности.

Сейчас согласно п. 10 ст. 346.29 НК РФ вновь зарегистрированный налогоплательщик рассчитывает ЕНВД исходя из количества полных месяцев работы начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации организации (предпринимателя). В случае прекращения деятельности в течение квартала ЕНВД не уплачивается начиная с первого числа месяца, в котором налоговым органом произведено снятие с учета в качестве налогоплательщика единого налога.

С 1 января 2013 г. расчет ЕНВД будет производиться с даты постановки на учет (либо до дня снятия с налогового учета) исходя из фактического количества дней осуществления предпринимательской деятельности.

Пунктом 10 ст. 346.29 Кодекса определена формула определения суммы вмененного дохода за месяц, в котором произошла постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД или снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Так, например, если налогоплательщик встанет на учет как плательщик ЕНВД с 14 февраля 2013 года, вмененный доход для него будет определяться по формуле

,

где ВД - сумма вмененного дохода за месяц;

БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2

ФП - величина физического показателя;

КД - количество календарных дней в месяце;

- фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика единого налога.

И в данном случае КД будет равно 28 дням, а КД; будет равно 15 дням.

5. С 1 января 2013 г. сумму единого налога будут уменьшать не только взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, но и платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым в пользу работников (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности работника уменьшают единый налог в части, оплаченной работодателем (за первые три дня нетрудоспособности (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ)) и не покрытой выплатами, произведенными работникам страховыми организациями. При этом указанные страховые платежи и пособия по-прежнему не смогут уменьшать сумму единого налога более чем на 50 процентов.