Вопрос: Разъясните порядок налогообложения стоимости подарков, врученных сотрудникам в связи с празднованием профессионального праздника. (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 10(154), октябрь 2012 г.)

Вопрос: Разъясните порядок налогообложения стоимости подарков, врученных сотрудникам в связи с празднованием профессионального праздника.

Порядок налогообложения стоимости подарков, врученных сотрудникам организации к профессиональному празднику, напрямую зависит от оснований их вручения: за трудовые достижения (или добросовестное исполнение трудовых обязанностей) или исключительно к праздничной дате.

Если подарок к празднику вручен за добросовестное выполнение сотрудником трудовых обязанностей, а возможность указанного поощрения в соответствии со ст. 191 ТК РФ предусмотрена в трудовом (или коллективном) договоре, подарок фактически будет являться частью системы оплаты труда - выплатой стимулирующего характера. Поэтому расходы, связанные с приобретением подарка, можно учесть в облагаемой базе по налогу на прибыль на основании п. 2 ст. 255 НК РФ.

При таком подходе объекта обложения НДС не возникает. Однако контролеры на местах думают иначе. А вот арбитражная практика по данному вопросу противоречива.

Есть решения, в которых отмечается, что при таких обстоятельствах объекта обложения НДС не возникает, поскольку подарки не использовались для нужд организации, а были переданы в соответствии с коллективным договором (постановление ФАС ЦО от 02.06.2009 по делу N А62-5424/2008).

Передача ценных подарков работникам в связи с исполнением ими трудовых функций, праздничными мероприятиями и юбилеями является премированием, а не реализацией (постановление ФАС УО от 29.12.2009 N Ф09-9886/09-С2). При этом суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров, безвозмездно переданных сотрудникам в качестве новогодних подарков, принимаются к вычету в общеустановленном порядке (постановление ФАС УО от 29.12.2009 N Ф09-9886/09-С2).

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС МО от 22.04.2010 N КА-А40/3571-10, ФАС СЗО от 20.11.2008 по делу N А05-10210/2007 <о>, ФАС УО от 19.01.2010.

Но есть и противоположная точка зрения, отраженная, например, в постановлении ФАС ВВО от 16.07.2010 по делу N А29-8359/2009 <6>. В постановлении ФАС ВСО от 28.09.2011 по делу N АЗЗ-15579/2010 организация также не смогла убедить судей, что передача подарков является формой поощрения работников общества в соответствии со ст. 191 ТК РФ.

В части исчисления страховых взносов со стоимости подарков, вручаемых сотрудникам к празднику в качестве поощрения за добросовестный труд, сложностей, по всей видимости, не возникнет.

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" стоимость подарков, врученных сотрудникам в соответствии с локальными актами в качестве поощрения за трудовые достижения, подлежит обложению страховыми взносами как выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, состоящих с организацией в трудовых отношениях.

Аналогичное правило установлено в ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (а также в п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184), поэтому стоимость подарков (являющихся в данном случае элементом оплаты труда) нужно включить в облагаемую страховыми взносами "на травматизм" базу.

В отношении НДФЛ необходимо пояснить следующее.

Стоимость подарка (с учетом НДС), выданного сотруднику к празднику, для целей исчисления НДФЛ признается его доходом, полученным в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ). При этом п. 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ доходов, полученных налогоплательщиком по различным основаниям в натуральной или денежной форме, размер которых не превышает 4000 руб. за налоговый период (в части НДФЛ это год)

В связи с этим Минфин России в письме от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155 порекомендовал организациям вести персонифицированный учет таких доходов, поскольку наступление обязательства организации (как налогового агента) по удержанию НДФЛ с доходов сотрудника связано с превышением ограничения, установленного в п. 28 ст. 217 НК РФ.

Если основанием для вручения подарка сотруднику является исключительно праздничная дата, его стоимость не уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386. Основание - п. 21 ст. 270 НК РФ, согласно которому при определении облагаемой базы не учитываются затраты в виде расходов на любые виды вознаграждений, выдаваемых руководству или работникам помимо выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Кроме того, названная норма содержит пункт 16, который также запрещает учет при определении облагаемой базы по прибыли расходов в виде стоимости безвозмездно переданного имущества.

Поскольку передача права собственности на имущество на безвозмездной основе в силу п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ признается реализацией, стоимость подарка, врученного сотруднику, в таком случае подлежит обложению НДС. Облагаемая база при этом определяется как рыночная стоимость данных подарков, то есть в сумме, равной стоимости их приобретения (без НДС) (п. 2 ст. 154 НК РФ). На данное обстоятельство Минфин России обратил внимание в письме от 22.01.2009 N 03-07-11/16 <12>.

"Входной" НДС, уплаченный при приобретении подарков, можно принять к вычету в полном объеме (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В части исчисления НДФЛ рассматриваемый случай ничем не отличается от предыдущего: стоимость подарка также признается доходом сотрудника и подлежит обложению НДФЛ, разумеется, с учетом ограничения, установленного п. 28 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26).

Если подарок в связи с праздничной датой передан сотруднику на основании письменного договора дарения, организация может сэкономить на страховых взносах со стоимости подарка. Это следует из ч. 3 ст. 7 Закона о страховых взносах, не возражает и Минздравсоцразвития России (см. письма от 12.08.2010 N 2622-19, от 19.05.2010 N 1239-19, от 07.05.2010 N 10-4/325233-19).

При этом ограничение, установленное в п. 2 ст. 574 ГК РФ, согласно которому договор дарения должен быть совершен в письменной форме, если дарителем является юридическое лицо и стоимость подарка превышает 3000 руб., в данном случае значения не имеет из-за отсутствия в данном Законе прямого на то указания.

А вот сэкономить на страховых взносах "на травматизм" не получится. Несмотря на то что подарок вручен сотруднику не за трудовые достижения, а к праздничной дате, его выдача произведена в рамках трудовых отношений. Значит, стоимость подарка в силу ст. 20.1 Закона об обязательном соцстраховании от несчастных случаев на производстве является объектом обложения страховыми взносами "на травматизм", тем более что в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, стоимость подарков сотрудникам к праздничной дате не указана (ст. 20.2 названного Закона).

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"

О.А. Шабатова