Письмо Управления Федеральной налоговой службы России по Хабаровскому краю от 4 сентября 2012 г. N 14-31/16513 "Информируем об отсрочке (рассрочке) по уплате налогов"

В целях информирования налогоплательщиков УФНС России по Хабаровскому краю напоминает, что главой 9 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ) предусмотрено изменение сроков уплаты налогов и сборов.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка* или рассрочка, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств заинтересованному лицу и (или) недоведение (несвоевременное доведение) предельных объемов финансирования расходов до заинтересованного лица-получателя бюджетных средств в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, а также неперечисление (несвоевременное перечисление) заинтересованному лицу из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, денежных средств, в том числе в счет оплаты оказанных этим лицом услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд;

3) угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога;

4) имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер;

6) наличие оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и Российской Федерации о таможенном деле.

Статьей 63 НК РФ установлены органы, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов.

Так, по федеральным налогам и сборам, налогам со специальным налоговым режимом, по единому социальному налогу решение принимает федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (Федеральная налоговая служба), по региональным и местным налогам - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица (Управление ФНС России по субъекту РФ).

По налогу на доходы физических лиц, подлежащему уплате физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговыми агентами, - налоговые органы по месту жительства этих лиц (ИФНС России по месту постановки на налоговый учет).

В соответствии с пунктом 8 статьи 61 НК РФ и в целях реализации положений главы 9 НК РФ Федеральной налоговой службой приказом от 28.09.2010 N ММВ-7-8/469@ (зарегистрирован в Минюсте РФ от 27.10.2010 N 18836) утвержден Порядок изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами, согласно пункту 15 которого заинтересованное лицо, претендующее на изменение срока уплаты федеральных налогов и сборов, а также соответствующих пени и штрафа, обращается в ФНС России через управление ФНС России по субъекту Российской. Федерации по месту нахождения заинтересованного лица (в данном случае - через УФНС России по Хабаровскому краю).

В соответствии с пунктом 5 статьи 64 Налогового кодекса РФ заявление о предоставлении отсрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в пункте 2 статьи 64 НК РФ.

Перечень документов, обязательных для рассмотрения вопроса о предоставлении налоговым органом заинтересованному лицу отсрочки, определен пунктами 5, 5.1 статьи 64 НК РФ и пунктами 3 и 11 приказа ФНС России от 28.09.2010 N ММВ-7-8/ 469@.