Письмо Управления Федеральной налоговой службы России по Хабаровскому краю от 14 февраля 2013 г. N 10-03-16/02835@ "О применении ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов с привлечением субподрядчиков"

В связи с поступающими от налоговых органов края вопросами, Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю направляет разъяснения по применению системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов с привлечением субподрядчиков.

Вопрос. Организация, в качестве подрядчика заключила договор с заказчиком на оказание услуг по перевозке грузов. При этом, организация (подрядчик) не имеет своего транспорта для оказания таких услуг. В связи с этим, в договоре с заказчиком оговорена возможность использования подрядчиком третьих лиц (субподрядчиков), имеющих транспорт для оказания услуг по перевозке грузов. Правомерно ли организация - подрядчик в отношении деятельности по оказанию услуг по перевозке грузов применяет ЕНВД?

Ответ. Порядок применения системы налогообложения в виде ЕНВД определен положениями главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пп.5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ при исчислении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по перевозке грузов используется физический показатель "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов".

Под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) автотранспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств, предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

При этом гл. 26.3 НК РФ не установлено ограничений для применения ЕНВД в случае привлечения организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов, транспорта сторонних лиц в целях оказания данных услуг.

В случае оказания услуг по перевозке грузов в рамках договоров подряда (с привлечением транспорта субподрядчиков) при расчете суммы ЕНВД налогоплательщик ЕНВД должен учитывать количество автотранспортных средств, привлеченных по договорам подряда.

Налогоплательщиками ЕНВД при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по перевозке грузов с привлечением для этих целей транспорта субподрядчиков будут признаваться только те организации или индивидуальные предприниматели, с которыми заказчики (потребители услуг) заключают договор на перевозку.

Таким образом, если количество автотранспортных средств субподрядчика, используемых в рамках договора с заказчиком на грузоперевозки, не превышает 20 транспортных средств, организация подрядчик правомерно применяет ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов.

Наряду с этим, принимая во внимание то, что договор на перевозку грузов заключен с подрядчиком, а не с субподрядчиком, то привлекаемый для оказания названных услуг субподрядчик не вправе применять ЕНВД.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

В.Э. Колбергс