Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Хабаровского края от 4 апреля 2000 г. N АИ-1/158 Постановление налогового органа признано недействительным в части уплаты налогов на прибыль, содержание жилищного фонда, НДС и наложения штрафа за неуплату этих налогов, поскольку у истца отсутствовал объект налогообложения

Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Хабаровского края
от 4 апреля 2000 г. N АИ-1/158

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 15 июня 2000 г. настоящее постановление оставлено без изменения

Арбитражный суд при участии в заседании: от истца: по доверенности представителя Кричфалуши В.И. по доверенности N 25 от 30.03.00 г., бухгалтера филиала Матвеевой Д.Ф. по доверенности N 26 от 30.03.00 г., по доверенности представителя Мерецкой Н.А. по доверенности N 27 от 27.03.00 г., рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу на решение Арбитражного суда Хабаровского края от 03.02.2000 по делу N А-73-8592/30-99, установил:

ОАО "Хабаровсккрайгаз" в лице Комсомольского-на-Амуре филиала "Комсомольскмежрайгаз" обратилось в Арбитражный суд с иском к Инспекции МНС РФ по городу Комсомольску-на-Амуре о признании недействительным постановления от 18.08.99 г. N 02-08/646.

Инспекция МНС РФ по гор. Комсомольску-на-Амуре в порядке ст. 110 АПK РФ предъявила встречный иск о взыскании с ОАО Хабаровсккрайгаз" налоговых санкций в сумме 751824,17 руб.

До принятия решения истец по первоначальному иску в порядке, предусмотренном ст. 37 АПK РФ, уточнил исковые требования и просил признать недействительными п. 1.1., кроме начисления штрафа по налогу с продаж в сумме 186 руб., п. 2.1."б", кроме доначислений по налогу с продаж в сумме 926 руб., налога на добавочную стоимость в сумме 997443 руб. постановления от 28.08.99 г. N 02-08/646.

Решением Арбитражного суда от 03.02.2000 г. по делу N А-73-8592/30-99 исковые требования истца по основному иску удовлетворены.

Во встречном иске Инспекции МНС РФ по гор. Комсомольску-на-Амуре отказано.

Правильность принятого решения проверяется в порядке ст. 153 АПК РФ по заявлению налогового органа, считающего решение подлежащим отмене по причине несоответствия решения суда обстоятельствам и материалам дела и неправильного применения судом норм материального права.

В заседании суда апелляционной инстанции представители ОАО "Хабаровсккрайгаз" с доводами, изложенными налоговым органом в апелляционной жалобе, не согласились и считают, что оснований к отмене решения суда первой инстанции не имеется.

Выслушав представителей истца по основному иску, исследовав имеющиеся в материалах дела документы, суд апелляционной инстанции оснований к отмене решения суда первой инстанции не находит.

Как видно из материалов дела, в июне-июле 1999 года Инспекцией МНС РФ по гор. Комсомольску-на-Амуре проведена выездная налоговая проверка ОАО "Комсомольскмежрайгаз" по вопросам соблюдения налогового законодательства.

По результатам проверки составлен акт от 26.07.99 г. N 02-08/102, на основании которого заместителем руководителя налогового органа принято Постановление N 02-08/646 от 18.08.99 г. о привлечении ОАО "Комсомольскмежрайгаз" к налоговой ответственности в сумме 327602 руб.

Пункт 10 "з" Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" предусматривает, что не облагаются налогом на добавленную стоимость бюджетные средства, предоставляемые на безвозвратной основе (дотация).

Судом первой инстанции признано неправомерным доначисление налоговым органом налога на добавленную стоимость в сумме 1363111 руб. за период 1997, 1998 гг. и 1 квартал 1999 года по той причине, что в указанный период необоснованно был завышен оборот по реализации на сумму дотации, полученной из краевого бюджета для компенсации неполученных доходов от населения, пользующегося льготами.

Из имеющихся в материалах дела документов усматривается, что налогоплательщиком на эти цели получено из бюджета 8178679 руб., в том числе, за 1996 год - 2200000 руб., за 1997 год - 1800000 руб., за 1998 год - 3994500 руб., за I квартал 1999 года - 184179 руб. Отпущено газа этой категории населения на сумму 11651548 руб.

Налоговый орган, оспаривая решение суда в этой части, ссылается на то, что истцом недоначислен НДС ни от суммы полученной дотации из бюджета на сумму выпадающих расходов, а с суммы фактически поступившей оплаты от потребителей газа.

Указанные доводы налогового органа не подтверждаются документами, имеющимися в деле.

ОАО "Комсомольскмежрайгаз" в нарушение Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета от 28.12.94 г. N 173 полученные из краевого бюджета ассигнования отражало в бухгалтерском учете через счета реализации Кт 46 счета, чем была завышена налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость.

Налоговый орган необоснованно доначислил НДС в сумме 1363113 руб., поскольку согласно п. 9 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" в оборот, облагаемый НДС, не включаются средства целевого бюджетного финансирования.

Налоговый орган, оспаривая решение суда в части налога на прибыль, в апелляционной жалобе указал на то, что налогоплательщик в расчетах по налогу на прибыль за 1996 и 1997 годы отразил расходы, приходящиеся на отгруженную, но неоплаченную продукцию, что противоречит учетной политике организации, определенной приказами N 108 от 20.03.96 г., N 260 от 29.04.97 г., N 1 от 04.01.98 г. и N 29 от 22.01.99 г., по поступлению денежных средств в кассу организации или на расчетный счет т.е., по мере оплаты.

Следует признать, что этот вывод противоречит фактическим обстоятельствам дела.

Согласно совместному Письму Госналогслужбы РФ ВГ-6-01/173 и Минфина РФ N 04-02-04 от 11.05.93 г. "О порядке учета при налогообложении средств, полученных из бюджета" сумму ассигнований, выделенные из бюджета на финансирование мероприятий целевого назначения и использованные по прямому назначению финансовых результатов предприятия не увеличивают и при налогообложении не учитываются.

ОАО "Комсомольскмежрайгаз" в 1996 году по строке 010 отчета о прибылях и убытках отражена выручка от реализации газа, отгруженного по утвержденному тарифу. По строке 020 отчета отражена себестоимость продукции в сумме 29800839 руб., тогда как фактически себестоимость газа согласно данным главной книги составила 51176976 руб. При отражении себестоимости отчете была исключена сумма дотации, полученная из краевого бюджета в размере 21371137 руб. (л.д. 92-100).

В 1997 году по строке 020 отчета... отражена себестоимость в полной сумме в соответствии с данными главной книги в сумме 52000379 руб., в также отражена сумма дотации из краевого бюджета в размере 19544000 руб. (л.д. 77-85).

В силу вышеизложенного суд правильно указал в решении что налоговым органом неправомерно включены в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль ассигнования, полученные из краевого бюджета.

Как указано в решении суда, объектом обложения налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы согласно Положению, утвержденному решением Малого Совета Комсомольского-на-Амуре городского Совета народных депутатов N 3 от 23.09.93 г. "О введении налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы" является разница между стоимостью приобретенного и реализованного товара, а в связи с тем, что реализация газа производилась по ценам ниже себестоимости, то отсутствует объект налогообложения, следовательно налоговый орган необоснованно доначислил вышеупомянутый налог.

Налоговый орган полагает, что вывод суда не соответствует действующим нормативным актам и фактическим обстоятельствам дела, поскольку ОАО "Комсомольскмежрайгаз" при исчислении налога неправомерно исключил затраты, связанные с реализацией продукции, т.к. в ходе проверки установлено, что на балансе организации данные объекты не значатся.

Доводы налогового органа не могут быть приняты во внимание, т.к. факт получения дотации из краевого бюджета за 1996, 1997, 1998, 1999 годы подтверждает, что затраты по приобретению газа превысили выручку, полученную от его реализации за проверяемый период, в связи с чем объекта налогообложения по данному налогу за 1996-1998 годы не имеется.

Из текста встречного искового заявления усматривается, что налоговый орган предъявляет иск о взыскании налоговых санкций в сумме 751824 руб. 17 коп., в том числе по налогу на прибыль 193098,82 руб., по НДС - 401294,35 руб., по налогу на содержание жилфонда - 157437 руб., т.е. за взысканием налоговых санкций по сбору за право торговли налоговый орган не обращается.

Суд первой инстанции обоснованно отказал налоговому органу в удовлетворении его встречных исковых требований.

В решении правильно указано, что ответчик не может быть привлечен к ответственности за неуплату НДС в сумме 997443 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ, т.к. указанная неуплата налога была допущена им в 1996-1998 гг., когда к ответственности, предусмотренной ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", привлекалось лицо за сокрытый или неучтенный объект налогообложения, тогда как в данном случае отсутствовал факт сокрытия либо занижения объекта налогообложения.

Налоговый орган в апелляционной жалобе указывает на то, что по налогу на добавленную стоимость организацией в результате неотражения, в налоговых декларациях сумм поступившей фактической оплаты от потребителей был неучтен объект налогообложения, вследствие чего налогоплательщик подлежал привлечению к ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ.

Следует отметить, что недоимка по НДС образовалась в результате излишнего возмещения из бюджета входного налога, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, работ, услуг, отнесенных на себестоимость.

В акте налоговой проверки не отмечено занижение выручки от реализации со стороны ОАО "Комсомольскмежрайгаз".

При таких обстоятельствах, в силу ст. 4 Федерального закона "О налоге на добавленную стоимость отсутствует занижение объекта налогообложения - выручка от реализации товаров, работ, услуг, следовательно не имеется оснований для применения налоговых санкций, предусмотренных ст. 122 НК РФ.

С учетом изложенного и руководствуясь ст.ст. 157, 159 АПК РФ постановил:

Решение Арбитражного суда Хабаровского края от 03.02.2000 г. по делу N А-73-8592/30-99 оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу с момента принятия, но может быть обжаловано в месячный срок в кассационную инстанцию.